Аналитика публикации. Контролируемые иностранные компании: всё что необходимо знать о контролируемых иностранных компаниях понятным языком Нет доходов у контролируемой иностранной организации

В феврале 2016 года в силу вступил Федеральный закон, который внес ряд поправок в положения Налогового кодекса, касательно иностранных организаций .

В частности коррективы коснулись налогообложения прибыли иностранных компаний , а также доходов, которые выплачивались зарубежным организациям.

Лицо, имеющее фактическое право на доходы

В первую очередь, следует уточнить, что до вступления в силу ФЗ данное понятие подразумевало юридических либо физических лиц, имеющих право на самостоятельное распоряжение доходом в силу определенных обстоятельств.

На настоящий момент оно претерпело ряд коррективов, а именно:

1. Понятие может распространяться на те иностранные структуры, которые по факту не имеют статуса юридического лица.
2. Получаемое право на доход может быть реализовано третьими лицами, действующими в интересах выгодополучателя.
3. Исключена возможность применения понятия для целей международных договоров.

Здесь следует обозначить границу между понятиями международного договора и Налогового кодекса . Международный договор имеет приоритет над Налоговым кодексом, а нормы, указанные в нём, не могут изменять положений НК. Возможно предположить, что в международном договоре прописывается определенная ситуация - без регуляций вытекающих последствий, - а в НК алгоритм действий для этой ситуации.

Таким образом, в ситуациях, когда по факту получателем дохода является нерезидент РФ, то применяется международный договор. Если же доход переходит в руки к налоговому резиденту РФ, то ситуация регулируется через НК . Кроме того, Налоговый кодекс регулирует и те случаи, когда зарубежный выгодополучатель не претендует на использование международного договора, а фактический получатель дохода неизвестен налоговому агенту.

Подтверждающие документы для целей применения международного договора об избежании двойного налогообложения

Начиная с 2017 года иностранной организации в целях избежания двойного налогообложения потребуется предоставить не только сертификат налогового резидентства РФ, но и документ, подтверждающий фактическое право на получение дохода .

Таковым документом могут считаться:

• сведения об иностранных акционерах (или участниках);

• заверительное письмо;

• заполненная анкета;

• учредительные документы;

• финансовая отчетность.

В зависимости от обстоятельств налоговый агент индивидуально подбирает перечень необходимых документов. На их основании впоследствии производится анализ функций и рисков, которые берет на себя получатель дохода.

Такие подтверждающие документы могут быть предоставлены как до, так же после непосредственного получения дохода: Налоговый кодекс не устанавливает какой-либо санкции за подобную просрочку. Аналогичная особенность касается и подтверждения фактических прав иностранной организации на доходы.

Порядок удержания налога на прибыль при выплате иностранной организации отдельных видов доходов

Главное изменение в данном случае касается пункта 1.1 статьи 309 Налогового кодекса . Согласно ему, теперь любые доходы, источником которых является РФ, облагаются налогом, который взимается налоговым агентом.

Отмечается, что ранее налог не взимался в случаях, когда доход был получен через реализацию акций компании в ситуациях, если более 50% активов так или иначе являлись недвижимым имуществом, расположенным на территории РФ, а также финансовыми инструментами, производными от этих акций.

Другие доходы также подлежали налогообложению, при котором российская организация выполняла обязанности налогового агента, то есть исчисляла, удерживала и выплачивала налоги на доходы иностранных граждан. Учитывая вступившие в силу поправки описанная коллизия норм была устранена.

Порядок уведомления об участии в иностранных организациях

В Налоговый кодекс был внесен ряд поправок, касающихся уведомления об участии в иностранных организациях, среди которых:

• Устранение необходимости уведомления налогового органа о контроле иностранных структур, не обладающих статусом юридического лица, а также праве на доход, которое данная структура получает. Не являются исключением и ситуации, в которых налогоплательщик является лицом, имеющим право на прибыль, либо выступает как учредитель названной структуры.

• Введение обобщающего понятия "уведомление об участии в иностранных организациях". Данное понятие используется для обозначения документа, используемого для уведомления об участии либо прекращении участия в иностранной организации, а также организации иностранной структуры, не имеющей статуса юридического лица (фонд, товарищество, траст и т.д.).

• Теперь обязанность уведомления об участии в иностранной организации распространяется и на доверительных управляющих, которые вкладывают капитал в учрежденную иностранную структуру. Ранее они направляли уведомления в качестве обычных организаций.

• Новая форма уведомления о назначении лица, контролирующего иностранную структуру, теперь включает поля для указания сведений и том, не является ли учредитель контролирующим лицом указанной структуры. Также новые уведомления включили такие данные, как регистрационный номер, код причины постановки на учет налогоплательщика и ИНН.

• По новому закону сроки подачи уведомлений об участии в иностранных организациях увеличились до 3 месяцев . Ранее они составляли 1 месяц . При этом у лиц, участвующих в иностранных организациях через публичные российские компании, необходимость в подаче таковых уведомлений отсутствует.

Виды ответственности за непредставление уведомления об участии в иностранных организациях

Уведомления об участии либо прекращении участия в иностранных организациях, поступившие не в указанные сроки или с ложной информацией, облагаются штрафом в 50 000 рублей . Что касается иностранных структур без образования юридического лица, НК не содержит положений о сроках предоставления таких уведомлений.

Соответственно, не предусмотрена ответственность за просрочку предоставления таковых документов (или предоставления ложных сведений).

Размер взимаемого штрафа напрямую зависит от того, сколько выявлено иностранных организаций, данные о которых не были поданы либо оказались ложными. Также в данном случае следует учитывать, что понятия иностранной организации и иностранной структуры без статуса юридического лица различаются согласно Налоговому кодексу.

Уведомления о КИК

В НК был внесен ряд изменений и поправок, касающихся уведомления о КИК.

В их числе оказались следующие:

• Алгоритм процедуры направления налоговым органом требований об уведомлении о КИК. Теперь эта процедура носит административный характер - то есть необходимый раньше судебный порядок теперь не требуется.

• Уточнение даты уведомления о КИК. Теперь таковой датой назначено 20 марта следующего за налоговым периодом года. Речь идет о периоде, в котором контролирующим лицом признают доход в виде прибыли КИК.

• Содержание уведомлений о КИК. Согласно изменениям они должны содержать сведения о государственном регистрационном номере, ИНН, наименовании и коде причины постановления на учет налогоплательщика.

• Освобождение от ответственности. Если лицо, получившее требование от налогового органа, в течение 30 дней со дня получения предоставляет уведомление о КИК, то оно освобождается от ответственности за непредоставление, а также неуплату сумм налога вследствие невключения в налоговую базу долей от прибыли КИК.

Льготные категории КИК, освобожденные от налогообложения

В первую очередь, к льготной категории были отнесены КИК, участвующие в проектах по добыче полезных ископаемых. Участие должно основываться на таких соглашениях, как соглашение о разделе продукции; сервисное соглашение, аналогичное соглашению о разделе продукции; иные соглашения, основанные на условиях распределения риска.

Соответственно прибыль компании-льготника не облагается налогом, причем исключительно в тех случаях, когда стороной соглашения являются компании, уполномоченные правительством государства, либо само государство.

Также не облагаются налогом активные иностранные компании, а также активные иностранные субхолдинговые и холдинговые компании. Чтобы признать компанию активной необходимо соблюсти требования, касающиеся соотношения активных и пассивных доходов.

Подсчет суммы доходов производят посредством:

• переоценки долей по справедливой стоимости согласно стандартам составления финансовой отчетности;

• курсовой разницы;

• суммы расходов на создание резервов и доходов от их восстановления;

• общих сумм убытка или прибыли от дочерних организаций: они признаются в финансовых отчетах КИК согласно её личному закону (за исключением дивидендов).

В НК содержится перечень для проверки активных и пассивных доходов. Так, если в списке доход не состоит в списке пассивных, он автоматически считается активным.

Наконец, стоит отметить, что от выплаты налога освобождаются те доходы в виде дивидендов, которые были получены от КИК, если её прибыль ранее была задекларирована в налоговых органах и с неё был выплачен налог. Сведения о таких доходах должны быть включены физическими лицами в налоговую декларацию через НДФЛ.

Прибыль каких КИК облагается налогами?

Ранее не облагаемые налогом, теперь подвергаются налогообложению организации, которые были уполномочены на получение процентных доходов.

Причем эти доходы должны подлежать выплате по обращающимся облигациям.

Важно, что данная поправка вступает в силу лишь с 2017 года, потому контролирующие лица все-таки освобождаются от налогообложения прибыли, полученной в 2015-2016 годах.

Порядок учета прибыли КИК

К изменениям в порядке учета прибыли контролируемых иностранных компаний можно отнести следующие:

• Процесс учета расходов и доходов от реализации иностранной компанией ценных бумаг (также имущественных прав, долей и т.п.) изменился в пользу российского взаимозависимого лица либо непосредственно контролирующего лица.

• Прибыль КИК уменьшится на величину распределенной прибыли, если компания является юридическим лицом, для которого не предусматривается участие в капитале. При этом нормы об иностранных структурах без образования юридического лица будут применяться и к юридическим лицам, к которым не предусматривается участие в капитале.

• Доходы и расходы КИК в виде цен приобретения не учитываются при подсчете убытка либо прибыли. Данная особенность актуальна в тех случаях, когда цена их реализации равняется документально подтверждаемой стоимости и не превышает рыночной стоимости. Указанный порядок действует в случаях реализации ценных бумаг как в пользу организации, так же в пользу физического лица.

Также теперь конкретизирована дата решения о распределении прибыли.

Для её определения используются следующие показатели:

• должен закончиться финансовый год контролируемой иностранной компании;

• налоговый период (на который придется дата окончания финансового года) по налогам на прибыль (или НДФЛ) должен истечь;

• решение о прибыли принимается на следующий за этим периодом год по календарю. В противном случае датой решения назначается 31 декабря указанного года.

За дополнительной информацией обращайтесь к юристам компании Law&Trust International.

Закон о Контролируемых иностранных компаниях изменил бизнес-ландшафт в России. Контролируемые иностранные компании – новое понятие для российских законов и в то же время новое испытание для бизнеса.

В этом материале мы максимально подробно и человеческим языком, без казённости бюрократов, разберём что же такое контролируемые иностранные компании (КИК), кто попадает под действие закона, какие сложности он вызывает и как с ним взаимодействовать, чтобы и силу оффшорных компаний использовать, и проблем с законом не заполучить.

На данный момент последняя поправка к закону о КИК вступила в силу в марте 2016 года (сейчас май 2017). Актуальность материала сохраняется, как минимум до тех пор, пока не придумают что-то ещё.

Что такое контролируемая иностранная компания

Контролируемая иностранная компания – это иностранная организация, которая не является налоговым резидентом России, но при этом контролирующим лицом этой организации является налоговый резидент России – физическое и/или юридическое лицо .

Иностранной организацией (структурой) признаются, как привычные юридические лица, так и правовые формы без организации юр.лица. В обоих случаях контролирующее лицо должно быть налоговым резидентом России.

Иностранными юридическими лицами признаются АО, ООО, корпорации, холдинги и т.п.

Структурами без образования юридического лица считаются те формы, которые прописаны в иностранном законодательстве и не требуют для своей работы юридического лица. Наиболее известными являются фонды, трасты, партнёрства и товарищества, формы коллективных инвестиций.

Кто считается контролирующим лицом КИК и что означает «контроль» в понимании закона?

Существует три основных критерия, по которым определяется контролирующее лицо:

1. Лицо (физическое или юридическое), которому принадлежит от 25% контролируемой иностранной компании (до 1 января 2016 года было 50%);
2. Лица, которым принадлежит более 10%, при условии, что в сумме российским резидентам (физическим и юридическим лицам) принадлежит более 50% КИК. Для физических лиц дополнительная оговорка: доля учитывается вместе с долями супругов и несовершеннолетних детей.
3. Лицо, которое оказывает влияние или осуществляет контроль над иностранной компанией.

Последний пункт требует отдельного пояснения. Если лицо не владеет долей в компании, но воздействует на неё, вмешивается в управление или иным способом влияет на деятельность или распределение прибыли, то оно также считается контролирующим.

Этот пункт введён для того, чтобы определить не только акционерного или даже номинального владельца, но и бенефициарного – того, который получает непосредственно выгоду от контролируемой иностранной компании.

Как возможно определить бенефициарного владельца, если он не владеет долей компании? Закон выделяет признаки:

• Налоговый резидент России управляет КИК при помощи генеральной доверенности;
• Существует трастовая декларация, которая требует от номинальных акционеров держать акции в пользу бенефициара;
• Поступление информации о банковском счете иностранной компании с владельцем из России (предполагается от автоматического обмена данными);
• Особые отношения между компанией и налоговым резидентом России.

Налоговый резидент России не признаётся контролирующим лицом в том случае, если ему прямо или косвенно принадлежат доли публичной иностранной организации и эти доли он приобрёл на биржах и у финансовых посредников.

Кто является контролирующим лицом иностранной структуры без организации юридического лица?

Контролирующим лицом траста, фонда и тому подобных структур считается основатель (учредитель). Это базовое положение.

Однако учредитель перестаёт быть контролирующим лицом КИК, если выполнены 4 условия одновременно:

1. Лицо не осуществляет контроль над структурой;
2. Лицо не получает, не имеет право получать и требовать получения дохода от структуры (прямым или косвенным способом);
3. Лицо не имеет права распоряжаться доходами данной структуры;
4. Плюс всё имущество передано в структуру на условиях безотзывности – права собственности не возвращаются учредителю ни по уставу структуры, ни по закону юрисдикции, ни во время существования структуры, ни после её закрытия.

Иными словами, должен быть сформирован полностью безотзывный траст или структура-аналог, которая не приносит доход и не контролируется его основателем, чтобы РФ признало учредителя НЕ контролирующим лицом.

Это возможно, но далеко не все представители Российского капитала готовы расстаться со своими активами. А доверия доверительным собственникам пока не сложилось. Поэтому форма до сих пор не пользуется популярностью, несмотря на возможность уйти от отчётности.

Эти же требования выдвигаются к лицам, контролирующим фонды (юридические лица, но без участников), которые в связи с личным законом структуры не участвуют в капитале.

Прибыль КИК: как определяется прибыль, какие доходы учитываются?

Прибыль контролируемой иностранной компании приравнивается к прибыли резидентов России (компании или физического лица), которые контролируют КИК. Она учитывается при расчёте налоговой базы у контролирующих лиц.

Для физических лиц это будет НДФЛ, а для юридических – налог на прибыль организации.

Прибыль учитывается соразмерно той доли, которая принадлежит контролирующему лицу: или на дату распределения прибыли после окончания финансового года по личному закону компании; или на 31 декабря календарного года после окончания финансового года.

Если у контролирующего лица нет доли в компании, то налог высчитывается исходя из суммы прибыли, которую непосредственно лицо получило или на которую имеет право.

Минимальный порог прибыли, с которой необходимо платить налоги: 10 миллионов рублей (в 2016 году было 30 миллионов, а в 2015 – 50 миллионов рублей).

Прибыль или убыток контролируемой иностранной компании определяется по финансовой отчётности компании или по правилам главы 25 Налогового Кодекса РФ.

Чтобы учитывалась отчётность, необходимо выполнить одно из двух условий:

• КИК находится в иностранной юрисдикции, с которой заключён международный договор по вопросам налогообложения и осуществляется обмен информацией (хотя бы в ручном режиме);
• Есть положительное аудиторское заключение.

Учитывается неконсолидированная финансовая отчётность компании или заключение аудитора по международным правилам.

Если лицо решило действовать по правилам Налогового Кодекса России, то следовать им придётся не менее 5 налоговых периодов, как физическим, так и юридическим лицам.

Какие доходы контролируемой иностранной компании учитываются при налогообложении? Те, что считаются пассивными:

• Дивиденды;
• Доходы от распределения прибыли и имущества;
• Процентный доход;
• Доход от интеллектуальной собственности (в том числе авторское право, товарные знаки, патенты и тому подобное);
• Доходы от реализации долей;
• Доходы от продажи недвижимости;
• Доходы от сдачи имущества в аренду и в субаренду (кроме морских и прочих судов, контейнеров для международных грузоперевозок, газовых труб и хранилищ);
• Доходы от реализации инвестиционных паёв;
• Доходы от оказания услуг (консультации, бухгалтерские, юридические, инженерные и прочие услуги);
• Доход от услуг по предоставлению персонала;
• Аналогичные виды дохода.

Всё остальное попадает под определение активного дохода и позволяет избежать налогообложения.

Важно отметить : при учёте прибыли и убытков КИК НЕ учитывается доход от курсовой разницы.

Как можно уменьшить облагаемую налогом сумму контролируемой иностранной компании?

Существуют оговоренные законом способы уменьшить сумму для налогообложения прибыли КИК.

Во-первых, это распределённые в отчётный период дивиденды, если они достаются не налоговым резидентам РФ (прямым или косвенным способом).

Во-вторых, налог может быть зачтён полностью или частично, если он уплачивается по месту регистрации компании в иностранной юрисдикции. Это должно быть подтверждено официальными документами, а если у России нет соглашения по вопросам налогообложения с конкретной страной, то документы должны быть заверены налоговым органом.

В-третьих, если по личному закону компании существует обязанность направить часть средств на увеличение уставного капитала, эта сумма вычитается из налогообложения.

Придётся ли платить НДФЛ с дивидендов тем, кто задекларировал прибыль КИК?

Вначале был риск двойного налогообложения одного и того же дохода. Однако теперь конкретизировали и указали, что если лицо задекларировало и оплатило налоги КИК, то платить НДФЛ с дивидендов от этой контролируемой иностранной компании не придётся.

Необходимо предоставить в налоговые органы налоговую декларацию, копии платёжных документов о выплате налога с КИК и документы доказывающие саму выплату дивидендов из прибыли КИК.

Освобождение от налогообложения КИК: 75% от российской ставки, активные компании и активные холдинги

Контролируемые иностранные компании реально освободить от дополнительного налогообложения по российским ставкам, даже если у вас доля более 25% и прибыль выше 10 миллионов рублей.

Существует 3 варианта, как этого добиться.

Освобождение КИК от налога: 75% от средневзвешенной ставки российского налога на прибыль

В этом случае необходимо выполнение двух условий:

• У государства, где находится контролируемая иностранная компания, должен быть договор по обмену налоговой информацией с Россией и обмен должен реально осуществляться (отсутствие реального обмена приведёт к отказу в льготе);
• Ставка корпоративного налога в иностранном государстве должна превышать 75% от средневзвешенной ставки налога на прибыль в России (13% для физических лиц и 20% для юридических).

Конкретная формула «средневзвешенной ставки» указана в законе.

Освобождение прибыли КИК от налога: активная компания

Как говорилось выше, пассивные источники дохода облагаются налогом. Все те виды дохода, которые не указаны в нём являются активными. И если компания занимается активными доходами, то ей не нужно платить налоги КИК.

Активная компания имеет право находиться практически в любой стране, в том числе в офшоре из списка Минфина, а не только в той, у которой есть международные соглашения с Россией по обмену информацией в налоговой сфере.

Освобождение прибыли КИК от налога: активная холдинговая и субхолдинговая компания

Иностранной холдинговой компанией считается та, в которой более 75% уставного фонда принадлежит российскому контролирующему лицу на протяжении последних 365+ дней.

Активной же холдинговая компания считается в случае, если соблюдаются все условия:

• Доходы у холдинга отсутствуют или пассивная часть не превышает 5% от общей суммы (исключая доходы от дивидендов Активных Иностранных компаний и активных субхолдингов);
• Доля участия в активных иностранных компаниях превышает 50% и холдинг владеет этими долями более 365 последовательных дней;
• Доля владения активными субхолдингами превышает 75% на протяжении более 365 дней.

При этом юрисдикция не должна входить в «чёрный» список Минфина – это 40+ стран и территорий.

Иностранной субхолдинговой компанией считается та, в которой доля уставного капитала на 75% и выше принадлежит иностранной холдинговой компании в течение не менее 365 дней.

Активным субхолдингом считаются те компании, которые не имеют доходов или пассивный доход не превышает 5% от всех доходов (за исключением дивидендов активных иностранных компаний). Также активный субхолдинг обязан владеть как минимум 50% уставного фонда каждой активной компании в портфолио на протяжении 365+ дней.

Уведомления о Контролируемых иностранных компаниях (КИК): о чём необходимо уведомлять и в каком порядке?

По закону о Контролируемых иностранных компаниях, контролирующее лицо обязано уведомить о своих КИК налоговые органы.

Уведомление подаётся по адресу налоговой и по месту жительства контролирующего лица не позднее, чем через 3 месяца после организации КИК (получения доли в КИК).

Уведомить налоговую необходимо:

• О прямом или косвенном участии в иностранной организации при превышении доли владения в 10%;
• О создании иностранной структуры без юридического лица (трасты, фонды, товарищества и т.п.);
• Об иностранных компаниях, в которых лицо является контролирующим лицом даже без доли.

Отчитываться необходимо в том числе о недвижимом имуществе на территории России, которое принадлежит иностранной компании-нерезиденту.

Уведомление об участии в иностранной компании/организации

Если ваша доля в иностранной компании превышает 10% на 31 декабря указанного календарного года, то необходимо уведомить об этом налоговую. Или сделать это необходимо не позднее, чем через 3 месяца после даты создания компании или изменения вашей доли.

Уведомление подаётся в электронном виде. Физические лица могут выбрать и бумажный вариант.

В нём указывается следующая информация:

• Дата, когда возникло обоснование предоставить уведомление (появилась компания, доля превысила 10%);
• Название организации (юридического лица или структуры без юр.лица);
• Регистрационные и прочие номера компании;
• Доля участия лица в компании, если владеете напрямую или показать, каким образом обеспечено владение, если косвенным путём;
• Дата окончания участия в иностранной компании (если она перестала существовать или вы уменьшили свою долю) – подавать в этом случае не позднее, чем через 3 месяца после завершения работы с данной компанией.

Если условия владения не меняются, повторные уведомления о владении компанией подавать не нужно.

Уведомление об участии в контролируемой иностранной компании/организации

Сначала формулировка закона: уведомление о КИК необходимо подавать до 20 марта того года, что следует после налогового периода, в котором прибыль КИК была зачислена в пользу контролирующего лица.

На практике же это выглядит так: компания фиксирует прибыль на 31 декабря 2015 года; контролирующее лицо получает свою долю в 2016 году; а уведомление по этой прибыли подаётся контролирующим лицом до 20 марта 2017 года.

Уведомление подаётся в налоговую по месту жительства в электронном виде или, по желанию физического лица, в бумажном.

В бумагах необходимо указать:

• Период, за который подаётся уведомление (в 2017 году – за прибыль КИК в 2015 году);
• Название организации и её регистрационные номера;
• Дата, по личному закону организации, которая является окончанием финансового года;
• Дата составления финансового отчета;
• Дата составления аудиторского заключения;
• Доля участия контролирующего лица в КИК и раскрытие способа владения (напрямую или через другие компании);
• Показать причины, почему лицо должно быть признано контролирующим лицом (размер доли более 25%, получение прибыли по иным причинам, генеральная доверенность и т.п.);
• Показать причины, по котором прибыль КИК можно освободить от налогообложения в России (активная компания, холдинг или субхолдинг, налоговые выплаты в стране расположения и т.п.).

Могут ли налоговики самостоятельно объявить налогового резидента России контролирующим лицом иностранной компании?

Важный момент : контролирующим лицом могут признать не только на основании заявления самого налогового резидента, но и благодаря поступившим дополнительным данным.

Если у налогового органа появилась информация о том, что лицо контролирует КИК и не сообщило об этом, налоговики высылают уведомление. Лицу дают не менее 30 дней, чтобы ответить на претензии и предоставить пояснения и документы доказывающие его невиновность.

Должностное лицо обязано изучить предоставленные документы и принять решение. Если решено, что было нарушено налоговое законодательство, то возбуждается соответствующее дело.

Аналогично поступят, если лицо подало информацию о КИК, но предоставило информацию не о всех контролируемых компаниях.

Откуда налоговики могут получить информацию, помимо уведомление самого налогового резидента? Это может быть сбор данных в ходе расследования и сбора доказательств в суде – требуется найти фактические обстоятельства, которые укажут на контроль над КИК со стороны налогового резидента России.

Также для получения информации существуют международные соглашения.

Во-первых, это соглашения по избежанию двойного налогообложения – у России таких 81 штука.

Во-вторых, соглашения по обмену налоговой информацией (TIEA), которых у России всё ещё нет.

В-третьих, обмен данными в рамках Конвенции ОЭСР по взаимной помощи по налоговым делам, к которой Россия присоединилась в 2015 году. Именно здесь заложен не только ручной обмен по запросу и спонтанный, когда информация приходит по желанию второй стороны, но и автоматический.

И хотя Россия активно пугает автоматическим обменом и его скорым началом, по факту на данный момент нет ни одного отдельного соглашения по обмену информацией. А без них Конвенция и даже общий фреймворк MCAA ничего не даёт.

В течение этого года соглашения могут появиться, но пока ситуация выглядит комично: много пафоса и запугивания и мало действия, направленного непосредственно на решение административных вопросов.

Наказание за нарушение закона о контролируемых иностранных компаниях

Закон предусматривает серьёзные наказания за нарушения, в частности, крупные штрафы.

Если лицо не уплатило или уплатило не полностью налог с КИК, то придётся заплатить штраф в 20% от неоплаченной суммы, но не менее 100 000 рублей.

За период с 2015 по 2017 годы это наказание не применяется.

Если лицо не предоставило уведомление о контролируемой иностранной компании или данные о ней оказались недостоверными, то за каждую компанию грозит штраф в 100 000 рублей.

Если лицо не предоставило данные об участии в иностранной компании (там, где доля владения превышает 10%) или предоставило недостоверные данные, грозит штраф в 50 000 за каждую компанию с нарушением.

Если контролирующее лицо отказалось предоставлять необходимые документы (финансовую отчётность, аудиторское заключение и т.п.) или предоставило недостоверную информацию – штраф в 100 000 рублей.

Если иностранная организация владеет недвижимостью в России и не раскрывает данные об участниках, то ей грозит штраф в 100% от суммы налога на имущество на эту недвижимость.

Не стоит забывать, что в России введена уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства : за уклонение от налогов физическими и юридическими лицами, за неисполнение обязанностей налогового агента в крупном и особо крупном размерах.

В случае с КИК, если зафиксировано уклонение от налогов в 2016-2017 годах, уголовная ответственность НЕ наступит, если ущерб от преступления возмещён в полном объёме .

ВАЖНО : в качестве источника информации для суда выступают не только данные обмена, расследования и выемки документов, но и данные с открытых источников в Интернете. Это прямое указание на сайт https://offshoreleaks.icij.org/ , на котором собирается информация об офшорных утечках, будь то сам или Panama papers .

Дополнительная информация о КИК и налогах

Важно помнить, что накладываются дополнительные ограничения на работы со странами из чёрных списков, в частности, на чёрный список ФНС .

К тому же специалисты уверены, что закон претерпит изменения в будущем, когда наберётся первый практический опыт, как у налоговиков, так и у бизнесменов.

Первые увидят основные проблемы в сборе информации, а вторые – существующие лазейки и способы уменьшить, как минимум, налогообложение, а как максимум – отчётность в целом.

Повод задуматься есть у всех: согласно данным на начало 2017 года, лишь 30% владельцев офшоров задекларировали свои компании . Но до 20 марта 2017 необходимо было подать первую отчётность именно по прибылям КИК, а значит и подготовиться к уплате налогов. Скоро появится информация о результативности процесса.

За темой КИК необходимо продолжать следить – она касается любого предпринимателя и владельца активов за рубежом. По крайней мере до тех пор, пока закон о КИК действует на конкретного человека.

Как избежать действия закона КИК?

Вариант «закрыть офшоры» мы не рассматриваем – это слишком удобный и полезный инструмент.

Один из вариантов – воспользоваться трастами, фондами и прочими структурами без организации юридического лица. Но в том контексте, при котором связь с вами, как с бенефициаром полностью прерывается. Но возникает вопрос «Траст или КИК? » А у некоторых вопрос гораздо проще: зачем отдавать свой капитал кому-то другому?

Доверительные формы владения капиталом так и не получили популярность в наших краях. Поэтому этим путём пользуются нечасто.

Другой способ: перестроить структуры владения и разделить свои активы на небольшие кусочки. И если перестройка крупной структуры – это сложный процесс, которые требует привлечения множества специалистов, то с разделением немного проще.

Способ особенно подойдёт тем, кто наслаждается пассивными доходами от инвестиций, депозитов и т.п. Подумайте: если компания генерирует менее 10 миллионов рублей в год, то платить налоги не нужно. Лишь отчитываться о наличие данной компании в вашем портфолио.

А если разбить свои активы на несколько кусочков, каждый из которых приносит менее 10 миллионов рублей? Получается рабочая схема для экономии в рамках закона.

Но самым популярным способом разобраться с КИК является отказ от статуса налогового резидента России. Самым громким примером стал Алишер Усманов, который перестал быть налоговым резидентом России в прошлом году. Нюанс с ним лишь в том, что он перестал быть налоговым резидентом из-за работы. Возможно продолжит платить налоги в России, которые по его же словам, за последние 10 лет составили порядка полумиллиарда долларов.

Для смена налогового резидентства требуется минимум полгода прожить за пределами России. И многие выбирают этот путь, чтобы избавиться от отчётности и лишних налогов. Ради этого они даже готовы платить 30% подоходного налога для нерезидентов, вместо привычных 13%.

2017 год станет во много решающим: появится первая реальная статистика по результатам деофшоризации, по налоговым сборам и количеству задекларированных компаний. В 2013-2015 годах прогнозировали миллиарды рублей в виде дополнительных налоговых сборов. Сегодня эти цифры кажутся явно завышенными, как минимум потому, что активный бизнес освободили от налогов.

Если вы ищите конкретные решения для своего бизнеса в эпоху деофшоризации, то обращайтесь за консультацией на

Контролируемая иностранная компания - иностранная компания, определённая часть акций которой принадлежит налоговым резидентам данной страны.

В Российской Федерации для целей налогообложения прибыли контролируемой считается , которая не признается налоговым резидентом РФ и контролирующим лицом которой являются юридическое и (или) физическое лица, признаваемые налоговыми резидентами РФ.

Осуществлением контроля над организацией считается оказание или возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые этой организацией в отношении распределения полученной организацией прибыли (дохода) после налогообложения в силу прямого или косвенного участия в такой организации, участия в договоре (соглашении), предметом которого является управление этой организацией, или иных особенностей отношений между лицом и этой организацией и (или) иными лицами

Контролируемой иностранной компанией также считается (фонд, партнерство, товарищество, траст, иная форма коллективных инвестиций или доверительного управления), контролирующим лицом которой является организация или физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами РФ.

Контроль над иностранной структурой без образования юридического лица означает оказание или возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые лицом, осуществляющим управление активами такой структуры, в отношении распределения полученной прибыли (дохода) после налогообложения в соответствии с личным законом и (или) учредительными документами этой структуры.

При этом личным законом юридического лица считается право страны, где учреждено .

Контролирующее лицо иностранной компании

Критерии, при которых лицо признается контролирующим лицом иностранной компании:

Условия, при которых лицо признается контролирующим	Условия, при которых лицо не признается контролирующим
над иностранной организацией
Доля участия физического или юридического лица в иностранной организации составляет более 25%. Доля участия физического или юридического лица в иностранной организации превышает 10%, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами РФ, составляет более 50%. Лицо осуществляет контроль над иностранной организацией в своих интересах или в интересах своего супруга и несовершеннолетних детей	Участие лица в иностранной организации реализовано исключительно через прямое и (или) косвенное участие в одной или нескольких публичных компаниях, являющихся российскими организациями
над иностранной структурой без образования юридического лица
Лицо выступает учредителем (основателем). Лицо, не являющееся учредителем (основателем), осуществляет контроль над структурой, и при этом в отношении его выполняется хотя бы одно из условий: оно имеет фактическое право на доход (его часть), получаемый структурой; оно вправе распоряжаться имуществом структуры; оно вправе получить имущество структуры в случае ее прекращения (ликвидации, расторжения договора)	Лицо выступает учредителем (основателем), и при этом в отношении его одновременно выполняются следующие условия: оно не вправе прямо или косвенно получать (требовать получения) прибыль (доход) структуры полностью или частично; оно не вправе распоряжаться прибылью (доходом) структуры или ее частью; оно не сохранило за собой права на имущество, переданное структуре (имущество передано на условиях безотзывности); оно не осуществляет над структурой контроль в отношении распределения прибыли

Уведомление о КИК

Налогоплательщики обязаны уведомлять налоговый орган о КИК.

Сообщать об этом должны организации и граждане, которые:

являются контролирующими лицами КИК;

обязаны платить налог на прибыль организаций (НДФЛ для физических лиц) с прибыли КИК (в части своей доли).

Уведомление о КИК подается не позднее 20 марта года, следующего за годом, в котором доля прибыли КИК подлежит учету у контролирующего лица.

При этом налогоплательщика могут оштрафовать на 100 тыс. руб. (в отношении каждой КИК):

за непредставление уведомления;

представление с опозданием;

указание неверных сведений в уведомлении.

Когда нужно платить налог на прибыль/НДФЛ с прибыли КИК

Контролирующие лица должны декларировать прибыль КИК (в части своей доли) и платить с нее налог на прибыль (либо НДФЛ, если речь идет о гражданах) в случаях, когда величина прибыли КИК составляет:

за 2015 г. - 50 млн руб. и более;

за 2016 г. - 30 млн руб. и более;

за 2017 г. и последующие - более 10 млн руб.

Прибыль КИК определяется по данным ее финансовой отчетности с особенностями, специально установленными НК РФ.

При исчислении налога на прибыль/НДФЛ в отношении доходов КИК можно зачесть суммы налога, уплаченного в иностранном государстве, при наличии подтверждающих документов.

Для контролирующего лица действуют следующие штрафы:

если недоплачен налог с прибыли КИК - 20% от его суммы, но не менее 100 тыс. руб.;

если не приложены документы КИК к декларации (либо приложены недостоверные) - 100 тыс. руб.

При этом, штрафовать за недоплату не будут в отношении налоговых периодов 2015 - 2017 гг.).

Но это не значит, что можно не платить налог. От штрафа освободят только при условии полного возмещения ущерба бюджету. То есть недоимку и пени все равно взыщут.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .

Контролируемая иностранная компания (КИК): подробности для бухгалтера

• Обзор писем Министерства финансов РФ за декабрь 2018 года

  К одной контролируемой иностранной компании нескольких контролируемых иностранных компаний, то такой факт реорганизации контролируемой иностранной компании сам по... такой компании при определении прибыли контролируемой иностранной компании - правопреемника. При этом у... к одной контролируемой иностранной компании нескольких контролируемых иностранных компаний, то уведомление о контролируемых иностранных компаниях представляется в отношении контролируемой иностранной компании - правопреемника...

• Налог на прибыль в 2017 году. Разъяснения Минфина России

  Капитале, в случае, когда прибыль контролируемой иностранной компании, являющейся иностранной структурой без образования... учитывая, что сумма прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании рассчитывается в соответствии со статьей... дивидендов не уменьшает величину прибыли контролируемой иностранной компании для целей применения пороговых значений... /1292 В случае если у контролируемой иностранной компании, являющейся иностранной организацией, отсутствует возможность...

• О способах финансирования с участием иностранного капитала

  Получение финансирования от контролируемой иностранной компании возможно несколькими способами. Для того, ... способе подробнее. Получение финансирования от контролируемой иностранной компании возможно несколькими способами. Для того... учитывать правила налогообложения контролируемых иностранных компаний в части нераспределенной прибыли Если контролируемая иностранная компания получает преимущественно...

• ГИД по налоговым поправкам для среднего бизнеса. Зима 2019

  Налогового резидентства снимает обязанность декларировать контролируемые иностранные компании. Кроме того, об иностранных активах...

• Обзор писем Министерства финансов РФ за октябрь 2018 года

  11/2/78330 Условия признания контролируемой иностранной компании активной иностранной холдинговой компанией определены... . При этом в целях признания контролируемой иностранной компании активной иностранной холдинговой компанией соблюдение... соответствии с личным законом этой контролируемой иностранной компании. Для целей определения суммы налога... отношении прибыли контролируемой иностранной компании за соответствующий период, сумма налога с прибыли контролируемой иностранной компании, исчисленная...

• Анализ taxCOACH®: амнистия капиталов. Сообщать ли о своих активах за границей до 28 февраля 2019 г.?

  Том числе по получению активов контролируемых иностранных компаний; совокупности таких последовательных сделок, операций... соблюдаются два условия: в отношении контролируемых иностранных компаний - получателей дохода не соблюдается ни... источников приобретения имущества и (или) контролируемых иностранных компаний на листе И декларации могут...) имущество (в том числе активы контролируемых иностранных компаний), информация о котором содержится в...

• Амнистия капиталов: последний шанс

  Стороны, действуют законы о КИК (контролируемые иностранные компании), ужесточающие отчетность и ответственность, а... Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)». }