Переоценка внеоборотных активов. Как обесценение и переоценка активов по IFRS и GAAP влияют на финансовые показатели и отчетность? Переоценка оборотных активов в бухгалтерском учете

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

бухгалтерский учет переоценка стоимость

Введение

Заключение

Список использованной литературы

Приложение

Введение

Актуальность темы исследования. Актуальность исследования также объясняется и необходимостью трансформации бухгалтерского учета для перехода на МСФО, которое является первоочередной задачей предприятия в настоящее время. Для того чтобы перейти на бухгалтерский учет по МСФО, недостаточно только перенести остатки на начало периода, а необходим целый ряд мероприятий (например, признание долгосрочных активов, товарно-материальных запасов, обязательств и др.) в свете требований МСФО. Между тем, Международные стандарты финансовой отчетности определяют, что для достоверного признания активов предприятия их стоимость необходимо переоценить.

Активы предприятия - это его ресурсы, которые дают определенное представление об имущественном потенциале предприятия. МСФО предусматривают разделение активов и обязательств предприятия на краткосрочные и долгосрочные. К долгосрочным активам предприятия относятся активы, полезный эффект от которых ожидается потребить в течение нескольких лет. Долгосрочные активы - часть экономических ресурсов хозяйствующего субъекта, используемых в течение длительного времени (несколько лет). К долгосрочным активам относятся основные средства и нематериальные активы.

Проблема оценки и переоценки активов является наиболее важной для казахстанских предприятий при подготовке отчетности, соответствующей международным стандартам (МСФО).

Задачей переоценки активов является определение реальной стоимости активов. В результате проведения переоценки каждый субъект собственности получает более достоверную информацию о количественном значении своего имущества в стоимостном измерении.

Вообще переоценка активов - это пересчет стоимости активов компании либо в результате действительного изменения их стоимости с момента приобретения, либо из-за несоответствия их реальной стоимости балансовой вследствие инфляции. Переоценка может быть сделана на базе текущей восстановительной стоимости или чистой возможной реализации. Основная цель переоценки - избежать искажения стоимости активов, когда цены существенно возросли.

Переоценку активов следует рассматривать с позиции, как экономической целесообразности, так и ее правового обеспечения.

Для того чтобы учесть по рыночной цене на определенную дату все активы предприятия, проводятся переоценки активов, причем, чем выше темпы инфляции, тем чаще нужно проводить переоценки. Если переоценка производится периодически в соответствии с изменением условий воспроизводства, приведенная стоимость дает реальную оценку активов на момент составления финансовых отчетов. Например, учет долгосрочных активов по первоначальной стоимости, которая значительно оторвана от восстановительной в каждый конкретный момент, приводит к тому, что начисляемая амортизация не покрывает затраты на их воспроизводство на современной технологической основе.

В данной курсовой работе предлагается рассмотреть вопросы расчета и учета переоценки активов предприятия.

Цель курсовой работы - исследовать сущность переоценки активов, порядок ее оформления и учета.

В соответствии с заданной целью курсовой работы были сформулированы следующие задачи исследования:

изучить сущность активов предприятия и необходимость их переоценки;

исследовать методы переоценки активов;

рассмотреть порядок организации переоценки и ее место в учтенной политике предприятия;

отразить учет результатов переоценки активов;

изучить проблемы оценки и переоценки в учете активов.

Объектом исследования является действующая практика бухгалтерского учета на предприятии ТОО «Адал».

Предметом исследования - порядок оформления и учет переоценки активов предприятия.

Методологической основой для написания курсовой работы послужили труды зарубежных и отечественных экономистов и финансистов, разрабатывающих проблемы улучшения бухгалтерского учета.

1. Метод переоценки активов как основная процедура учета

В Послании Президента Республики Казахстан к своему народу «Казахстан-2050» подчеркивается, что конечной целью развития нашей страны является экономический рост, что приоритет экономического роста «будет одним из самых важных и сегодня, и завтра, и в течение следующих тридцати лет». Важную роль в достижении этой цели играет информация, развитие которой «окажет воздействие не только на экономический рост, но и на социальную сферу, а также на интеграцию Казахстана в международное сообщество». В условиях формирования рыночных отношений практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной экономической информации, основную часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета. Данные бухгалтерского учета используются для оперативного руководства работой хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений, для составления экономических прогнозов и текущих планов и, наконец, для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны.

Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду, принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.

Активы предприятия -- это совокупность имущественных прав, которые являются собственностью организации в виде финансовых требований к физическим или юридическим лицам, основных средств или имеющихся запасов. В более облегчённой интерпретации так будут называться произведённые вложения или совокупность требований.

Данный термин используется в целях обозначения любой собственности или имуществу, принадлежащей предприятию.

Описание активов предприятия простыми словами.

Другими словами, это имущество. Т.е. все то, что есть у предприятия в наличии, что ощущается прикосновением руки: денежные сбережения, ценные бумаги, здания, помещения, автомобили, приборы, станки, товары, готовая продукция и другие материальные и нематериальные ценности.

Следует отметить, что активы могут быть материальными или же нематериальными.

В первом случае речь идёт о запасе денежных средств, а также о других финансовых инструментах, в качестве которых могут выступать дебиторские задолженности, совершенные вклады в денежном эквиваленте, кассовая наличность, акции (ценные бумаги), страховой полис и, непосредственно, денежные активы, которые могут быть представлены в любой валюте.

Касательно активов нематериального типа, то к ним можно отнести в первую очередь неденежные активы, которые не имеют физической формы. В эту категорию попадают объекты интеллектуальной собственности компании (логотип, зарегистрированная торговая марка, патенты на изобретения) и даже общая деловая репутация фирмы.

По степени непосредственного участия активов в отдельно взятом производственном цикле они могут быть поделены на оборотные и внеоборотные.

К первым применима тенденция, согласно которой активы расходятся полностью в течение одного цикла. При этом они способны обеспечить всю операционную деятельность компании.

Внеоборотные активы, в свою очередь, реализуются постепенно. Происходит это на протяжении нескольких отдельно взятых циклов производственного характера. Цикл внеоборотных активов завершается тогда, когда их полная стоимость переносится на выпускаемую продукцию.

Активы предприятия могут классифицироваться ещё и по источнику формирования, а также по уровню ликвидности. Процесс формирования чистых активов осуществляется исключительно за счёт собственного капитала, в то время, как валовые -- ещё и при помощи заёмных средств. Имеющийся капитал при этом также принимает непосредственное участие в формирующем процессе.

Что касается группирования по уровню ликвидности, то в этом случае активы могут быть неликвидными, низколиквидными, среднеликвидными и высоколиквидными.

Под ликвидностью понимается возможность товара быть реализованным по цене, максимально приближённой к рыночной. Это необходимо с целью получения высокой прибыли. Активами с высоким уровнем ликвидности будут считаться денежные средства, которые в конкретный промежуток времени находятся на расчётных счетах организации или в кассе предприятия.

Активы формируются за счет инвестированного в них капитала; характеризуются детерминированной стоимостью, производительностью и способностью генерировать доход. Постоянный оборот активов в процессе их использования связан с фактором времени, риском и ликвидностью.

К активам предприятия относятся:

Собственность юридического лица (предприятия), которая имеет денежную стоимость;

Собственность юридического лица и привлеченные средства;

Ценные бумаги;

Товарно-материальные ценности;

Основные средства;

Финансовые инвестиции, вложенные в предприятия других субъектов;

Собственные патенты;

Изобретения;

- «ноу-хау»;

Права пользования землей и естественными ресурсами;

Любая другая собственность хозяйствующего субъекта (предприятие, фирма, компания и т. п.), которую можно использовать для осуществления предпринимательской деятельности.

Различают активы материальные, активы нематериальные, а также активы финансовые.

Активы материальные - это собственность юридических или физических лиц, имеющая вещественную форму и денежное выражение. Это:

Земля, находящаяся в собственности;

Здания и сооружения производственного и непроизводственного назначения;

Административные здания;

Непромышленные объекты, находящиеся на балансе предприятия (жилые дома, учебные, детские, лечебные, оздоровительные, спортивные и другие учреждения, помещения, которые находятся на балансе предприятия);

Установленное и неустановленное производственное оборудование;

Движимое имущество непроизводственного назначения;

Запасы сырья, топлива, полуфабрикатов (на складах, в цехах и в пути), готовая продукция;

Имущество, основные средства, земельные участки, сданные в аренду, которые принадлежат предприятию; филиалы; дочерние компании, если они не имеют статуса юридического лица, а их балансы не разделены с балансом головного предприятия.

Материальные активы подразделяются на воспроизводимые (запасы материальных оборотных средств, основные средства, материальные и художественные ценности) и невоспроизводимые (земля, недра).

Кроме материальных ресурсов предприятия, к которым относятся основные средства и оборотные средства, эффективность его деятельности зависит от наличия и степени использования нематериальных ресурсов.

К нематериальным ресурсам относятся те ресурсы, которые не имеют материальной основы, но способны приносить прибыль или пользу предприятию (фирме) довольно продолжительное время. Основной особенностью таких ресурсов является отсутствие возможности определить общий размер пользы, которую они приносят.

Активы нематериальные - условная стоимость объектов промышленной и интеллектуальной собственности, других аналогичных имущественных прав, признанных объектом права собственности конкретного физического или юридического лица, которые приносят ему доход.

Нематериальные активы - это активы, у которых отсутствует материально-вещественная структура, новая категория в составе имущества предприятия.

Основные характерные черты нематериальных активов:

Отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

Использование на протяжении продолжительного времени;

Способность приносить пользу предприятию;

Высокая степень неопределенности в отношении размеров возможной в будущем прибыли от их использования.

Все нематериальные ресурсы делятся на объекты промышленной и интеллектуальной собственности.

К объектам промышленной собственности относятся:

Изобретения;

Промышленные образцы;

Рационализаторские предложения;

Ноу-хау;

Товарные марки и товарные знаки;

Целью переоценки является привести учетную (балансовую) стоимость объектов основных средств в соответствии с реально сложившимися на них ценами.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств, за исключением земельных участков и объектов природопользования, которые переоценке не подлежат, по текущей (восстановительной) стоимости. Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

Любая организация (кроме бюджетной, кредитной и некоммерческой), однажды проведя переоценку основных средств, в дальнейшем должна делать ее регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от рыночной стоимости. Решение организации о проведении переоценки по состоянию на начало отчетного года оформляется соответствующим распорядительным документом, обязательным для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке ОС, и сопровождается подготовкой перечня объектов основных средств, подлежащих переоценке.

Исходными данными для переоценки объектов основных средств являются:

Первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если данный объект переоценивался ранее), по которой они учитываются в бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года;

Сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату;

Документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 1 января отчетного года.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Поскольку нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету не содержат определения и критериев формирования групп однородных объектов основных средств для целей переоценки, то согласно учетной политики организации, соответствующий способ учета, разрабатывается организацией и закрепляется в учетной политике.

Методы переоценки основных средств.

Метод прямого пересчета. Для проведения переоценки путем прямого пересчета коммерческая организация определяет рыночную стоимость соответствующих объектов на дату переоценки, которая является полной восстановительной стоимостью после переоценки. Далее корректируется сумма начисленной амортизации и определяется остаточная стоимость переоцененного объекта. С этой целью определяется коэффициент пересчета как отношение рыночной цены объекта к его балансовой стоимости.

Рыночная стоимость основного средства определяется из любых документов - заключения оценщика, данных от производителя, статистических служб, торговых инспекций, информации в СМИ и специальной литературе.

Фирма самостоятельно решает, какие источники информации использовать. Но при переоценке дорогостоящих основных средств лучше прибегнуть к услугам оценщика. Ведь если имущество подешевело, то фирма будет платить с него меньший налог на имущество. Поэтому проверяющие наверняка обратят внимание на то, насколько правомерно организация переоценила основные средства.

Метод индексации. Этот метод подразумевает, что организация корректирует стоимость основных средств на индексы инфляции. Однако метод индексации на практике не применяется.

Процедура переоценки проводится по трем пунктам:

1. Вычисляется стоимость основных активов компании путем сравнения их с аналогичными элементами и их заявленной стоимостью. В данном расчете за действительную принимается стоимость на 1 января следующего за отчетным года.

2. Осуществляется переоценка всех материальных активов в валюте компании. Для установления общей стоимости, в расчет принято брать курс центрального банка на конец отчетного года, а именно на 31 декабря.

3. Производится индексация всех фондов компании с проведением определенных вычислений по первоначальной цене и общей амортизации активов. Данная процедура так же, как и первый шаг переоценки, берется на 1 января будущего отчетного года.

Переоценка основных средств осуществляется путем прямого пересчета первоначальной или текущей стоимости применительно к рыночным ценам, складывающимся на момент проведения переоценки на соответствующие виды основных средств.

Задачей переоценки долгосрочных активов является определение реальной стоимости активов, в той мере, в какой это возможно в условиях становления рыночной экономики, создание предпосылок для нормализации инвестиционных процессов в стране, привести в соответствие с реальными ценами налогооблагаемую базу.

В результате проведения переоценки каждый субъект собственности получает более достоверную информацию о количественном значении своего имущества в стоимостном измерении. Для субъектов всех форм собственности это крайне важно, чтобы объективно оценить свой уставной капитал и производственный потенциал, обеспечить гарантии в экономических отношениях со своими партнерами, банками, инвесторами и т.д.

Согласно Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) существуют две модели учета основных средств после первоначального признания, основной подход и допустимый альтернативный подход. В первой модели за основу принята оценка по первоначальной стоимости, т.е. основные средства после признания отражаются по фактическим затратам за вычетом накопленной амортизации.

Вторая модель предполагает использование оценки по текущей стоимости: основные средства оцениваются по переоцененной стоимости, являющейся их справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации, накопленной после переоценки.

Частота проведения переоценок зависит от изменений в справедливой стоимости объектов недвижимости, зданий и оборудования. Когда справедливая стоимость переоцененных активов существенно отличается от их балансовой стоимости, требуется дополнительная переоценка. Справедливая стоимость некоторых категорий объектов недвижимости, зданий и оборудования может произвольно колебаться значительным образом, поэтому они требуют ежегодной переоценки. Такие частые переоценки не требуются для объектов недвижимости, зданий и оборудования с незначительными изменениями справедливой стоимости, такие объекты могут переоцениваться каждые три-пять лет.

Когда производится переоценка объекта недвижимости, зданий и оборудования, накопленная амортизация на дату переоценки:

а) переоценивается заново пропорционально изменению балансовой стоимости актива так, что после переоценки балансовая стоимость равняется его переоцененной стоимости. Этот метод часто используется, когда актив переоценивается до восстановительной стоимости с учетом износа путем индексирования; или

б) списывается против балансовой стоимости актива до вычета амортизации, а чистая величина переоценивается. Этот метод часто используется для зданий.

Переоценка должна применяться к целому классу активов, например:

Здания и сооружения;

Оборудование;

Морские суда;

Автомобили;

Мебель и движимость, соединенная с недвижимостью;

Офисное оборудование.

Когда балансовая стоимость актива увеличивается в результате переоценки, это увеличение отражается в собственном капитале как «Прирост стоимости имущества от переоценки». Однако сумма увеличения стоимости должна признаваться в качестве дохода в той степени, в которой она компенсирует сумму уменьшения стоимости того же актива, признанную ранее в качестве расхода.

Когда балансовая стоимость актива уменьшается в результате переоценки, это уменьшение должно признаваться в качестве расхода. Однако сумма уменьшения стоимости должна вычитаться непосредственно из статьи «Прирост стоимости имущества от переоценки», но в пределах, в которых это уменьшение не превышает величину данной статьи в отношении того же самого актива.

Накопленная амортизация на дату проведения переоценки корректируется пропорционально изменению балансовой стоимости объектов недвижимости, зданий и оборудования так, чтобы балансовая стоимость актива после переоценки равнялась его переоцененной стоимости.

МСФО 16 также допускает списание накопленной амортизации на дату переоценки на балансовую стоимость актива до вычета амортизации, полученная стоимость актива переоценивается по справедливой стоимости.

Например, на балансе организации числится здание балансовой стоимостью 1500000 тенге, накопленная амортизация составляет 450 000 тенге. По результатам оценки, имеющей лицензию на оценку недвижимости организации, стоимость здания составила 2200000 тенге. Переоценка основных средств составит 250000 тенге ((2200000 - (1500000 + 450000)).

По мере эксплуатации актива сумма переоценки может переноситься на нераспределенный доход в размерах, определяемых в соответствии с применяемым методом начисления амортизации. Вся сумма переоценки переносится на нераспределенный доход только в момент выбытия актива.

По любому из двух вариантов последующей оценки объектов недвижимости, зданий и оборудования балансовая стоимость уменьшается на величину накопленной амортизации и любых убытков от обесценения.

Таким образом бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить: правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, перемещения и выбытия; их закрепление за материально ответственными лицами и контроль за сохранностью и рациональным использованием; своевременное, правильное отражение в учете сумм начисленной амортизации; достоверный учет затрат по ремонту; своевременное и полное проведение инвентаризации и переоценки основных средств и отражение их результатов в учете; точное отражение в учете результатов реализации и прочего выбытия основных средств. В бухгалтерском учете сумма переоценки увеличивает непосредственно первоначальную стоимость основных средств.

Таблица 1. Корреспонденция счетов по учету переоценки основных средств

Переоценка НМА. В соответствии с МСФО 38 «Нематериальные активы» в целях переоценки, справедливая стоимость должна определяться с использованием данных активного рынка. Переоценка должна проводиться с такой регулярностью, чтобы на отчетную дату балансовая стоимость актива не отличалась существенно от его справедливой стоимости. Периодичность переоценки зависит от волатильности справедливой стоимости переоцениваемых нематериальных активов. Если справедливая стоимость переоцененного актива существенно отличается от его балансовой стоимости, необходима дополнительная переоценка. Справедливая стоимость некоторых нематериальных активов может подвергаться значительным и волатильным изменениям, что вызывает необходимость их ежегодной переоценки. Такая частая переоценка не требуется для нематериальных активов, справедливая стоимость которых подвергается лишь незначительным изменениям.

Если нематериальный актив переоценивается, то любая накопленная амортизация на дату переоценки:

Либо пересчитывается пропорционально изменению валовой балансовой стоимости актива так, чтобы балансовая стоимость актива после переоценки была равна его переоцененной стоимости;

Либо вычитается из валовой балансовой стоимости актива, а нетто-величина пересчитывается до переоцененной стоимости актива.

Если нематериальный актив, относящийся к классу переоцененных нематериальных активов, не может быть переоценен в связи с отсутствием активного рынка для данного актива, этот актив должен отражаться по своей фактической стоимости за вычетом любой накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Если в результате переоценки балансовая стоимость нематериального актива уменьшается, это уменьшение должно признаваться в составе прибыли или убытка. Однако такое уменьшение должно быть проведено по дебету счета прироста стоимости от переоценки непосредственно в составе собственного капитала в размере любого кредитового остатка по счету прироста стоимости от переоценки, относящегося к этому активу.

Таблица 2. Корреспонденция счетов при переоценке НМА

2. Организация переоценки и ее место в учетной политике предприятия

Переоценка активов рассматривается как допустимый альтернативный порядок учета.

Проанализируем действующую практику учета переоценки основных средств на предприятии ТОО «Адал». Предприятие реализует строительные материалы. Ведение бухгалтерского и налогового учета на предприятии ТОО «Адал» производится на основе Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», международных стандартов финансовой отчетности.

Учетная политика предприятия строится в соответствие с предъявляемыми требованиями к ведению бухгалтерского и налогового учета в Республике Казахстан. Руководство предприятия строит и применяет учетную политику так, чтобы финансовая отчетность ТОО «Адал» соответствовала все требованиям каждого применимого МСФО. В учетной политике предприятия раскрыты следующие принципы учета долгосрочных и краткосрочных активов (таблица 1):

Таблица 3. Разделы учетной политики, отражающие порядок учета долгосрочных и краткосрочных активов предприятия

Долгосрочные активы	Краткосрочные активы

1) Учет основных средств регламентируется МСФО 16 «Недвижимость, здания и оборудование»	1) Учет материальных запасов осуществляется в соответствии с МСБУ 2 (IAS) «Запасы»
2) Основные средства учитываются по фактической стоимости приобретения. Земля и здания в дальнейшем отражаются по справедливой стоимости, которая определяется руководством предприятия на основе оценки, осуществляемой профессиональными оценщиками. При этом здания учитываются за вычетом накопленной амортизации.	2) Оценка запасов осуществляется по фактической себестоимости. Оценка себестоимости топлива, предназначенного для оказания транспортных услуг, производится методом средневзвешенной стоимости.
3) Для начисления амортизации используется прямолинейный метод начисления. Данный метод распространяется на все виды ОС, кроме вычислительной и оргтехники.	3) При учете товарно-материальных запасов используется непрерывная система.
4) Для начисления амортизации на вычислительную и оргтехнику применяется метод уменьшающегося остатка.	4) На предприятии разработан Типовой план счетов с учетом требований МСФО, обоснована необходимость ведения субсчетов и статей к основным счетам с учетом специфики предприятия.
5) Стоимость существенных обновлений и усовершенствований основных средств капитализируется.	5) Инвентаризация денежных средств, товарно-материальных запасов осуществляется ежеквартально, не позднее 10-го числа первого месяца квартала.
6) После первоначального признания в качестве долгосрочного актива объект учитывается по переоцененной стоимости, являющейся его справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от обесценивания. Справедливой стоимостью земли и зданий является их рыночная стоимость. Справедливой стоимостью категорий машин и оборудования является их рыночная стоимость, определяемая путем оценки.	6) В каждом последующем периоде происходит переоценка запасов по новой возможной чистой стоимости реализации. Новая стоимость определяется по меньшей величине себестоимости или пересмотренной возможной чистой стоимости реализации.

Предприятиям предоставлено право осуществлять индексацию основных средств путем прямого пересчета их первоначальной стоимости применительно к ценам, складывающимся на день переоценки на соответствующие виды основных средств и подтвержденным документами и экспертными заключениями о рыночной стоимости указанных средств.

В целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами на определенную дату на данном предприятии проводится переоценка объектов, в результате которой основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости.

Организационные аспекты переоценки основных средств включают в себя:

Согласно действующим нормативным актам, ТОО «Адал» самостоятельно принимает решение о порядке и правилах индексации основных средств в соответствии с законодательством.

Для проведения переоценки основных средств создается комиссия, аналогичная инвентаризационной и приглашается профессиональный оценщик, который определяет стоимость объектов применительно к ценам, складывающимся на день переоценки. Исходными данными для переоценки основных средств является их первоначальная стоимость, срок службы, техническое состояние.

В соответствии с МСБУ № 2 переоценка ТМЗ (уценка, дооценка) в бухгалтерском учете не производится, но ТМЗ должны оцениваться по наименьшей оценке из себестоимости и чистой стоимости реализации. В этом случае бухгалтер стоит перед выбором: признать в качестве учетной только одну - наименьшую стоимость или себестоимость, что приводит к пересмотру стоимости ТМЗ.

Пересмотр стоимости запасов производится по распоряжению руководителя организации и оформляется актом. При использовании стоимостного учета запасов пересмотр стоимости производится после инвентаризации переоцениваемых запасов. При этом составляется инвентаризационный опись-акт, в котором указывают наименование запаса, его артикул, сорт, количество, старую и новую цены, стоимость запасов в старых и новых ценах. При использовании натурально-стоимостного учета запасов пересмотр стоимости производится по данным бухгалтерского учета, то есть без проведения инвентаризации.

3. Учет результатов переоценки и отражение их в отчетности

Организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного периода) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной стоимости). В последующем они переоцениваются регулярно, чтобы их стоимость существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Земельные участки и объекты природопользования переоценке не подлежат.

Текущая (восстановительная) стоимость определяется на основе данных на аналогичную продукцию, полученных от заводов - изготовителей; сведений об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики, торговых инспекций, и организаций; сведений об уровне цен. Опубликованных в средствах массовой информации и специальной литературе; оценке бюро технической инвентаризации и экспертных заключений.

Переоценка основных средств и начисленной амортизации проводится путем пересчета первоначальной стоимости или восстановительной стоимости (если данный объект переоценивался ранее). При этом амортизация пересчитывается пропорционально изменению стоимости объекта основных средств.

Переоценка проводится по состоянию на первое число отчетного года и подлежит отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на увеличение прибыли.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Для проведения переоценки оформляется распорядительный документ и подготавливается перечень объектов, подлежащих ей.

Переоценку основных средств осуществляют для того, чтобы получить полные данные об их реальной стоимости. Ее можно проводить путем индексации в пределах уровня инфляции либо путем прямого пересчета стоимости основных средств применительно к ценам, складывающимся на дату переоценки и подтвержденным документами и экспертными заключениями об их рыночной стоимости.

На дату переоценки корректируются и суммы накопленной амортизации. При этом возможно использование двух методов:

1) амортизация переоценивается пропорционально изменению балансовой стоимости актива до вычета износа, при этом после переоценки балансовая стоимость актива должна соответствовать его переоцененной стоимости (метод коррекции износа). Этот метод часто используется при переоценке актива до остаточной стоимости замещения путем индексирования;

2) амортизация списывается на уменьшение первоначальной стоимости актива, и полученный результат переоценивается (метод аннулирования износа).

Проиллюстрируем названные методы на примерах.

Метод переоценки амортизации пропорционально изменению балансовой стоимости актива за вычетом износа

Здание производственного цеха было приобретено 15 июля 2016 года за 42000000 тенге. Срок полезной службы был определен в 35 (тридцать пять) лет. Компания применяет допустимый альтернативный подход к оценке основных средств и прямолинейный метод начисления амортизации. По состоянию на 31 декабря 2016 года справедливая стоимость цеха составила 49800000 тенге.

Отразим переоценку данного актива в бухгалтерском учете.

Найдем ежемесячную сумму амортизации путем деления первоначальной стоимости здания на срок полезной службы в месяцах:

42000000: (35 Ч 12) = 100 000 тенге;

Определим сумму износа за 2016 год. Поскольку здание было приобретено в июле 2008 года, начисление амортизации начинается с августа. До 31 декабря прошло 5 месяцев, следовательно, сумма амортизации за 2016 год составит:

100000 Ч 5 = 500000 тенге.

После проведенных расчетов суммы накопившегося износа определим балансовую стоимость здания на конец 2016 года:

42000000 - 500000 = 41500000 тенге.

Применяя данный метод для переоценки основных средств, необходимо рассчитывать коэффициент (индекс переоценки), который определяется отношением справедливой стоимости актива к его балансовой стоимости:

К пер = 49800000: 41500000 = 1,2.

Расчет переоценки и отражение ее в учете можно осуществлять поэтапно:

1) определяем сумму дооценки здания. Для этого сначала вычислим первоначальную стоимость здания с учетом индекса переоценки:

42000000 Ч 1,2 = 50400000 тенге.

Таким образом, дооценка будет равна 8400000 тенге (50400000 - 42000000).

Для отражения переоценки в учете используется счет 5420 «Резерв на переоценку основных средств». Если актив дооценивается, счет кредитуют, если уценивается - дебетуют. В данном примере проводка на сумму дооценки будет следующей:

Дебет 2410 Основные средства 8400000

Кредит 5420 Резерв на переоценку основных средств 8400000;

2) определяем сумму корректировки износа. Амортизация с учетом коэффициента переоценки составит:

500000 Ч 1,2 = 600000 тенге.

Следовательно, корректировка износа составит 100000 тенге (600000 - 500000).

Увеличение суммы износа в результате переоценки относится на уменьшение счета 5420 «Резерв на переоценку основных средств». Сумма корректировки отражается проводкой:

Дебет 5420 Резерв на переоценку основных средств 100000

Кредит 2420 Амортизация основных средств 100000.

Таким образом, балансовая стоимость здания после переоценки равна его справедливой стоимости и составляет 49800000 тенге (50400000 - 600000), а резерв на переоценку составляет 8300000 тенге (49800000 - 41500000).

Возникает вопрос: как в дальнейшем должна использоваться сумма этого резерва?

В пункте 41 методических указаний к МСФО 16, рекомендованных к применению Экспертным советом Министерства финансов Республики Казахстан по вопросам бухгалтерского учета и аудита согласно протоколу от 24 января 2005 года № 1, говорится, что по мере эксплуатации актива сумма переоценки может переноситься на нераспределенную прибыль в размерах, определяемых в соответствии с применяемым методом начисления амортизации. В данном примере компания применяет метод равномерного списания стоимости, значит, и размер резерва ежемесячно должен списываться равными частями в сумме 20000 тенге (8300000: 415), где 415 - оставшийся срок службы актива в месяцах. В бухгалтерском учете это отразится следующей проводкой:

Дебет 5420 Резерв на переоценку основных средств 20000

Кредит 5510 Нераспределенная прибыль отчетного года 20000.

Однако официальная версия текстов МСФО, представленная фондом Комитета по МСФО, гласит, что сумма переносимого прироста стоимости от переоценки основных средств (сумма резерва) представляет собой разницу между суммой амортизации, рассчитанной на основе переоцененной балансовой стоимости актива, и суммой амортизации, рассчитанной на основе первоначальной стоимости. В нашем случае сумма ежемесячной амортизации после переоценки здания составит 120000 тенге (49800000: 415), а изначально амортизация составляла 100000 тенге в месяц. Разница между этими показателями в сумме 20000 тенге (120000 - 100000) и будет представлять размер резерва на переоценку основных средств, который можно будет отнести на нераспределенную прибыль.

Как видно из приведенных расчетов, сумма относимого на нераспределенную прибыль прироста стоимости в обоих случаях одинаковая, следовательно, бухгалтер может применять методику, наиболее для него подходящую.

Сумма резерва на переоценку полностью относится на нераспределенную прибыль в том случае, когда данный объект основного средства выбывает из организации.

Метод списания (аннулирования) амортизациина уменьшение первоначальной стоимости актива (закрытие счета амортизации)

25 июля 2016 года компания купила станок за 750000 тенге, срок полезной службы которого - 10 (десять) лет. Начисление амортизации осуществляется методом равномерного списания стоимости (прямолинейный метод). Справедливая рыночная стоимость станка на конец 2016 года составила 850000 тенге.

Произведем переоценку актива.

При использовании этого метода сумма накопленной к дате переоценки амортизации списывается на уменьшение первоначальной стоимости, а остаточная (балансовая) стоимость пересчитывается до справедливой рыночной цены.

Сумма накопленной амортизации по станку на 31 декабря 2016 года составила 31250 тенге (750000: 10: 12 Ч 5). Таким образом, балансовая стоимость до переоценки равна 718 750 тенге (750000 - 31250).

Отражение переоценки также осуществляется в два этапа:

1) списываем накопленный износ:

Дебет 2420 Амортизация основных средств 31250

Кредит 2410 Основные средства 31250;

2) определяем сумму переоценки станка, сравнивая рыночную стоимость с балансовой стоимостью:

850000 - 718750 = 131250 тенге.

В бухгалтерском учете сумма превышения рыночной цены над балансовой стоимостью будет отражена следующим образом:

Дебет 2410 Основные средства 131250

Кредит 5420 Резерв на переоценку основных средств 131250.

В финансовой отчетности по состоянию на 31 декабря 2016 года стоимость станка будет отражена по его справедливой стоимости, представляющей собой первоначальную стоимость за вычетом амортизации и убытков от обесценения, то есть в сумме 850000 тенге.

Применяя модель учета по переоцененной стоимости, необходимо помнить, что если выполняется переоценка отдельного объекта основных средств, то переоценке подлежат и все прочие активы, относящиеся к тому же классу основных средств, что и данный актив.

Частота проведения переоценок в случае альтернативного подхода зависит от изменений в справедливой стоимости объектов основных средств. Как правило, такая переоценка должна осуществляться на регулярной основе для того, чтобы их балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости на отчетную дату. Справедливая стоимость некоторых категорий основных средств может значительно колебаться, поэтому они требуют ежегодной переоценки. Основные средства с незначительными изменениями справедливой стоимости могут переоцениваться каждые 3-5 лет.

На каждую отчетную дату организация должна проводить тестирование объектов основных средств на предмет возможного обесценения. При оценке возможного обесценения активов предприятие должно рассмотреть, как минимум, следующие признаки:

* Внешние источники информации:

1) в течение периода рыночная стоимость актива снизилась значительно больше, чем ожидалось с течением времени или при обычном использовании;

2) значительные изменения, имеющие неблагоприятные последствия для предприятия, произошли в течение периода или произойдут в ближайшем будущем в технических, рыночных, экономических или правовых условиях, в которых предприятие осуществляет деятельность, или на рынке, для которого предназначен актив;

3) рыночные процентные ставки или иные рыночные нормы прибыли на инвестиции повысились в течение периода, и данный рост, вероятно, будет иметь существенные неблагоприятные последствия для ставки дисконтирования, используемой при расчете ценности использования и возмещаемой стоимости актива;

4) балансовая стоимость чистых активов предприятия превышает его рыночную капитализацию.

* Внутренние источники информации:

1) существуют признаки морального устаревания или физической порчи актива;

2) значительные изменения, имеющие неблагоприятные последствия для предприятия, произошли в течение периода или, предположительно, могут иметь место в ближайшем будущем в отношении интенсивности и способа использования актива. Данные изменения включают простой актива, планы по прекращению или реструктуризации деятельности, к которой относится актив, планы по выбытию актива до ранее запланированной даты;

3) из внутренней отчетности видно, что экономическая эффективность актива хуже или будет хуже, чем ожидалось.

Основное средство считается обесценившимся, если его балансовая стоимость больше, чем его возмещаемая сумма. Возмещаемая сумма - это наибольшая величина из чистой стоимости реализации актива и стоимости от его использования. Чистой стоимостью реализации признается величина, которая может быть получена от продажи актива, уменьшенная на сумму затрат, связанных с продажей, а стоимостью от использования актива считается дисконтированная стоимость предполагаемых будущих потоков денежных средств, которые могут возникнуть в результате продолжающейся эксплуатации актива и его ликвидации в конце срока полезного использования.

Если балансовая стоимость актива на дату тестирования больше, чем возмещаемая сумма, то составляется проводка:

Дебет 7420 Расходы от обесценения активов

Кредит 2430 Убыток от обесценения основных средств.

На 31 декабря 2016 года у организации имеется оборудование с первоначальной стоимостью 1?100000 тенге. Накопленная амортизация по этому активу составила 220000 тенге, балансовая стоимость?- 880000 тенге. Срок полезного использования оборудования?- 10?(десять) лет. Организация применяет прямолинейный метод начисления амортизации. На эту дату стоимость от использования оборудования составляет 760000 тенге, цена продажи данного оборудования?- 800000 тенге, расходы на продажу - 70000 тенге.

Из примера следует, что чистая стоимость реализации равна 730000 тенге (800000 - 70000). Возмещаемая сумма будет равна стоимости от использования, то есть 760 000 тенге, эта величина больше, чем чистая стоимость реализации оборудования.

В данной ситуации балансовая стоимость выше возмещаемой суммы актива. Следовательно, организации необходимо признать убыток от обесценения оборудования в размере 120000 тенге (880000 - 760000):

Дебет 7420 Расходы от обесценения активов 120000

Кредит 2430 Убыток от обесценения основных средств 120000.

Убыток от обесценения должен быть признан как расход в отчете о прибылях и убытках немедленно, кроме случаев, когда актив учитывается по сумме переоценки. В этом случае убыток от обесценения должен учитываться как снижение суммы переоценки. Те суммы снижения стоимости, которые не покрываются резервами от переоценки, относятся на счета прибылей и убытков.

Рассмотрим еще один случай, связанный с обесценением активов.

Руководство организации предоставило в бухгалтерию планируемые денежные потоки от активов на пять лет:

Таблица 4

Прогнозируемые денежные потоки (тыс. тенге)	Коэффициент дисконтирования при ставке 10%	Дисконтированная стоимость будущих потоков денежных средств (тыс. тенге)

Эти денежные потоки генерируются группой активов (генерирующей единицей), состоящей из оборудования и производственного цеха. Балансовая стоимость генерирующей единицы на конец отчетного периода составляет 120000000 тенге. Определить чистую стоимость реализации данных активов не представляется возможным. Средневзвешенный срок службы объектов основных средств, входящих в эту группу, - 5 (пять) лет. Ставка дисконтирования - 10%.

Требуется сделать выводы о необходимости признания обесценения активов и произвести соответствующие бухгалтерские записи.

Как видно из примера, текущая стоимость чистых денежных потоков составляет 107491100 тенге. Следовательно, экономические выгоды от использования группы активов не покрывают их балансовую стоимость. Таким образом, стоимость основных средств должна быть уменьшена. В отчете о финансовом положении основные средства будут отражены по балансовой стоимости за минусом убытка от обесценения, то есть по стоимости 107491100 тенге. Обесценение составит 12508900 тенге.

В учете эта операция отражается следующей записью:

Дебет 7420 Расходы от обесценения активов 12508900

Кредит 2430 Убыток от обесценения основных средств 12508900.

4. Проблемы оценки и переоценки в учете активов

Учетные проблемы оценки были и остаются основополагающими для теории и практики бухгалтерского учета. Отмечая важность оценки и процедуры переоценки в бухгалтерском учете, И. Шерр писал: «Оценка является основным моментом в реальности баланса»; вместе с тем, «оценка может стать эффективным инструментом для различных манипуляций с переоценкой материальных ценностей и создания фиктивных фондов и резервов».

Вопросами методологии оценки в бухгалтерском учете занимались такие ученые как А. Гильбо, Р.Г. Каспина, В.В. Ковалёв, Л.И. Куликова, Э. Леотэ, Т. Лимперг, А.П. Рудановский, Г. Свиней, Я.В. Соколов, В.Я. Соколов, Ф. Шмидт и многие другие.

Самая распространенная оценка - по первоначальной (исторической) стоимости - противопоставляется текущей (восстановительной) оценке. По этому поводу Я.В. Соколов пишет: «Первоначальная стоимость - это единственно правильная объективная оценка, ибо только она показывает, во сколько денежных единиц обошелся тот или иной объект. Здесь не предполагают, за сколько можно продать или купить его, тут располагают бесспорными документами, согласно которым предмет был взят в учет в данном предприятии».

Использование текущих (восстановительных) оценок в бухгалтерском учете обосновывалось Ф. Шмидтом в 1921 г. Данная идея «получила свое развитие в научных трудах Т. Лимперга и Г. Свинея, которые доказали, что результаты переоценки активов предприятия должны быть истолкованы как дополнение к собственному капиталу».

Оценка по текущей стоимости обеспечивает ряд преимуществ, в том числе:

Реальность оценки активов организации. Информация об имуществе организации в текущих ценах более полезна для пользователей, чем в исторической оценке, так как со временем стоимость имущества меняется;

Создание условий для воспроизводства активов. Оценка по текущим ценам позволяет воспроизводить активы за счет накопленной амортизации или перенесенной стоимости;

Возможность определить величину прибыли, которая может быть распределена между собственниками.

Учет активов по текущей стоимости и, как следствие, проведение регулярных переоценок нашли отражение во многих национальных учетных стандартах, в том числе и в российских правилах бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете различают первоначальную стоимость основного средства и его последующую оценку. Первоначальная стоимость складывается из стоимости основного средства и фактических затрат, связанных с его изготовлением или приобретением. Последующая оценка основного средства предполагает наличие двух подходов: основного и альтернативного.

Согласно основному подходу, активы учитываются в бухгалтерском учете по первоначальной (исторической) стоимости. Изменение текущих рыночных цен на основное средство в бухгалтерском учете не отражается, то есть переоценка не проводится.

Альтернативный подход разрешает оценивать основные средства по текущей (восстановительной) стоимости. Так, Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» предусмотрено, что «коммерческая организация может не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости». Выбор альтернативного подхода обязывает организацию регулярно проводить переоценку основных средств, доводя их балансовую стоимость до текущей (восстановительной) стоимости.

...

Подобные документы

Метод и порядок организации переоценки долгосрочных активов, ее место в учетной политике предприятия. Анализ учета результатов переоценки основных средств и их отражение в финансовой отчетности (на примере АО "Аршалынский силикатно-кирпичный завод").

курсовая работа , добавлен 28.09.2010

Нормативное регулирование переоценки основных средств. Порядок бухгалтерского учета переоценки. Отражение результатов переоценки в бухгалтерском учете. Учет основных средств по первоначальной стоимости. Списание дооценки при выбытии основных средств.

курсовая работа , добавлен 02.09.2013

Сущность и порядок проведения переоценки основных средств. Основные методы при осуществлении переоценки: прямая оценка, пересчет валютной стоимости, индексный метод. Отражение в бухгалтерском учете и отчетности результатов переоценки основных средств.

курсовая работа , добавлен 09.06.2013

Задачи инвентаризации и переоценки основных средств предприятия. Отражение изменений в порядке переоценки имущества в новых формах бухгалтерской отчетности. Система нормативного регулирования бухгалтерского бюджетного учета в Российской Федерации.

реферат , добавлен 05.12.2012

Понятие переоценки активов - пересчета стоимости активов компании либо в результате действительного изменения их стоимости с момента приобретения, либо из-за несоответствия их реальной стоимости балансовой вследствие инфляции. Учет результатов переоценки.

курсовая работа , добавлен 28.09.2010

Процедура переоценки основных средств и решение о ее проведении. Группы однородных объектов. Результаты переоценки основных средств, их отражение в бухгалтерском учете. Налоги на прибыль, имущество и добавленную стоимость. Особенности налогового учета.

курсовая работа , добавлен 22.09.2010

Экономическая сущность и виды товарных потерь и переоценки товаров. Финансовое состояние Лиозненского райпо; факторный анализ потерь и переоценки товаров, определение резервов их снижения; бухгалтерский учет: документальное оформление, контроль и анализ.

дипломная работа , добавлен 26.05.2013

Понятие, классификация и оценка основных средств как внеоборотных активов, отвечающих определенным критериям, задачи и принципы учета. Порядок отражения в отчетности поступления, выбытия, амортизации, переоценки основных средств, затрат на их ремонт.

курсовая работа , добавлен 27.06.2014

Классификация и назначение основных средств, методы их оценки. Бухгалтерский учет первоначального поступления, переоценки, выбытия, амортизации основных средств. Анализ их состава и динамики, структуры, эффективности использования на предприятии.

дипломная работа , добавлен 09.04.2010

Классификация производственных запасов, их оценка и принципы учета. Бухгалтерский учет поступления производственных запасов и расчетов с поставщиками. Отражение в учете их инвентаризации и переоценки. Документирование и оперативный учет движения запасов.

"Бухучет в сельском хозяйстве", 2011, N 2

В статье раскрываются основные преимущества и недостатки переоценки активов, рассматривается порядок формирования первоначальной стоимости основных средств, приобретаемых за счет кредитов и займов в соответствии с отечественными ПБУ и МСФО, иллюстрируются преимущества применения МСФО для оценки стоимости основных средств и чистых активов сельскохозяйственных организаций.

Основная проблема реформирования отечественной системы бухгалтерского учета, направленного на внедрение Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в учетную практику, обусловлена различиями в ориентации на основных пользователей. Если подготовка финансовой отчетности в соответствии с МСФО направлена на обеспечение информацией рыночных пользователей, прежде всего инвесторов, для принятия экономических решений, то отечественная система бухгалтерского учета во многом следует традициям административной экономики, при которой основными пользователями бухгалтерской информации являлись государственные органы управления и статистики.

МСФО предусмотрена переоценка активов хозяйствующих субъектов, поэтому в целях приведения российских стандартов в соответствие с международными требованиями необходимо предусмотреть данные процедуры.

До недавнего времени переоценке подлежали только основные средства. До 1997 г. переоценка носила обязательный характер и проводилась по решению Правительства РФ. Позднее она стала добровольной. Минфин России инициирует отмену положения Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", который позволяет не проводить переоценку активов. Статья 13 вышеуказанного нормативного акта допускает "неприменение правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием" . Таким образом, хозяйствующий субъект в настоящее время может не проводить переоценку активов.

Преимущества и недостатки переоценки активов

Организация может отразить в отчетности стоимость отдельных активов не по сумме фактических затрат на их приобретение (исторической стоимости), а по рыночной стоимости. Это возможно в случае, если ее учетная политика содержит положение о проведении переоценки таких активов. Переоценка не дает приращение активов в виде денежных средств или повышение количества активов, но влияет на показатель чистых активов. В случае увеличения стоимости имущества это дает организации ряд преимуществ, которые в целом нивелируют недостатки (табл. 1).

Таблица 1

Основные преимущества и недостатки переоценки активов

Преимущества	Недостатки
Усиление прозрачности компании (рыночная стоимость отражает реальное имущественное состояние и финансовое положение предприятия на определенную дату)	Дополнительные расходы на оплату услуг оценщика. В зависимости от требований пользователей отчетности (акционеры, банки-кредиторы, инвесторы) может выбираться "именитый" и соответственно дорогой оценщик или, напротив, оценщик "экономкласса"
Большая информативность о компании (рыночная стоимость представляет собой сумму мнений всех участников рынка; отражение на балансе объектов, имеющих малую или нулевую историческую стоимость)	Признание больших убытков в период кризиса в экономике (учет по рыночной стоимости ведет к завышению размера активов и прибылей в период подъема рынка и снижению в период спада)
Увеличение стоимости чистых активов, собственного капитала, валюты баланса. Чем больше разница между исторической и рыночной стоимостью переоцениваемых активов, тем выше эффект. Переоценка максимально полезна для предприятий, активы которых приобретались по заниженным ценам (приватизация, взнос в уставный капитал, давний срок создания)	Трудоемкость бухгалтерских процедур и налогового учета. Сократить трудозатраты бухгалтера можно за счет предварительной подготовки: разработки специальных форм ведомостей, настройки автоматизированной системы, регламентации работы бухгалтерских и небухгалтерских служб
Увеличение амортизационного фонда для обновления внеоборотных активов. Рост стоимости активов обусловливает аналогичный рост их амортизации. Это означает увеличение накопленного амортизационного фонда как источника средств для покупки новых объектов	Увеличение налога на имущество (если стоимость основных средств выросла). Минимизировать налог на имущество в этом случае невозможно: чем больше положительный эффект от роста стоимости активов, тем больше будет величина налога
Принятие обоснованных экономических решений. В основе - информация о достоверной оценке стоимости используемых в производстве ресурсов (реальная себестоимость на основе учета актуальной амортизации, реальная ценность активов)	Трудности определения рыночной цены в условиях неактивного рынка или отсутствие рынка объекта. Рыночная стоимость отражает доходы, которые предприятие могло бы получить от продажи актива на дату формирования баланса, но оценка не требует совершения сделки
Больше вероятность привлечения заемных средств под обеспечение активами предприятия, больше доверия со стороны кредиторов (открытость, современность, адекватность, профессиональный уровень)	По действующему положению о добровольности оценки в случае переоценки активов обязательна ежегодная переоценка

Результатом переоценки может быть как увеличение стоимости активов (балансовой стоимости имущества) и соответствующего источника средств в виде добавочного капитала, который является частью собственных средств, так и уменьшение стоимости активов и прибыли организации (или увеличение убытка). Повышение чистых активов также повышает инвестиционную привлекательность. Более того, чем дороже имущество должника, тем больше доверия со стороны кредиторов (в том числе банков), так как повышается стоимость залогового имущества.

На многих сельскохозяйственных предприятиях стоимость имущества занижена ввиду того, что при реорганизации колхозов и совхозов оно передавалось вновь создаваемым организациям часто по символической цене. Поэтому занижен и собственный капитал, так как в сельском хозяйстве основные средства приблизительно равны собственному капиталу и части долгосрочного заемного капитала. Но в балансе большинства организаций редко отражен долгосрочный заемный капитал. Баланс сельскохозяйственного предприятия характеризуется минимальным уставным капиталом и большим добавочным, что свидетельствует о проводимой переоценке и практически за бесценок полученном имуществе в результате приватизации. Однако стоимость активов (в первую очередь основных средств) в сельском хозяйстве нередко занижена, что влияет и на величину чистых активов, и на кредитоспособность, и на инвестиционную привлекательность предприятия.

Стоит особо подчеркнуть, что акционерные общества с заниженными активами являются привлекательными объектами для их поглощения. Для этой процедуры достаточно двух условий: одного крупного кредитора, претендующего почти на все имущество должника, и превышения суммы долга более чем на половину величины активов должника. Акционерные общества, имеющие заниженные чистые активы, имеют, как правило, низкую рыночную стоимость акций, что создает благоприятные условия для их скупки с целью захвата их управления.

Оценка основных средств в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету

Согласно п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" ПБУ 15/2008, утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н, в стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива . При приостановке приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива на длительный период (более трех месяцев) проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приостановления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива. В вышеуказанный период проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в состав прочих расходов организации. При возобновлении сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива с 1-го числа месяца, следующего за месяцем возобновления сооружения и (или) изготовления такого актива. Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с 1-го числа месяца, следующего за месяцем сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива.

При приобретении сельскохозяйственной техники проценты по кредитам банка не учитываются, так как они выплачиваются после ее принятия к учету. Пример порядка оценки основных средств сельскохозяйственной организации представлен в табл. 2.

Таблица 2

Остаточная стоимость и размер амортизационных отчислений по основным средствам по существующей практике

Наименование техники	Тип (модель)	Кол- во, шт.	Стоимость 1 техники, тыс. руб.	Стоимость техники, тыс. руб.	Срок службы, лет	Норма амортизации, %	Остаточная стоимость через 2 года, тыс. руб.	Сумма амортизации, тыс. руб.
Трактор	МТЗ-80-82	4	2 200	2 200	10	10,0	7 040	1 760
Комбайн	Case 2388	2	5 000	10 000	8	12,5	7 500	2 500
Разбрасыватель минеральных удобрений	Amazone ZA-M-1500	1	210	210	10	10,0	168	42
Сеялка зерновая	Amazone DMC-602	2	3 150	6 300	10	10,0	5 040	1 260
Прибор параллельного вождения GPS	AgGPS EZ- Guide Plus	3	115	345	12	8,3	287,5	58
Опрыскиватель	Amazone UG-3000	1	1 700	1 700	8	12,5	1 275	425
Бункер- накопитель	Bourgault 1100	2	1 947	3 894	8	12,5	2 920,5	974
Автомобиль	МА3 642208-028	2	1 980	3 960	12	8,3	3 300	660
Прицеп автомобильный	САТ-118	2	975	1 950	10	10,0	1 560	390
Всего	-	-	-	37 159	-	-	29 091	8 068

Оценка основных средств в соответствии с МСФО

Согласно п. 16 МСФО N 16 "Основные средства" фактические затраты на приобретение основных средств равны цене покупки . Расходы на выплату процентов по кредитным ресурсам относятся на затраты текущего периода, если они не капитализируются в соответствии с разрешенным альтернативным порядком учета, предусмотренного в МСФО N 23 "Затраты по займам".

Пример порядка оценки основных средств сельскохозяйственной организации в соответствии с МСФО представлен в табл. 3.

Таблица 3

Остаточная стоимость и размер амортизационных отчислений по основным средствам по МСФО

Наименование техники	Стоимость техники, тыс. руб.	Ставка кредита, %	Сумма процентов за 2 года, тыс. руб.	Сумма амортизации, тыс. руб.	Остаточная стоимость через 2 года, тыс. руб.
Трактор	8 800	14	2 464	2 252,8	9 011
Комбайн	10 000	14	2 800	3 200	9 600
Разбрасыватель минеральных удобрений	210	14	58,8	53,76	215
Сеялка зерновая	6 300	14	1 764	1 612,8	6 451
Прибор параллельного вождения GPS	345	14	96,6	73,6	368
Опрыскиватель	1 700	14	476	544	1 632
Бункер- накопитель	3 894	14	1 090,32	1 246,08	3 738
Автомобиль	3 960	14	1 108,8	844,8	4 224
Прицеп автомобильный	1 950	14	546	499,2	1 997
Всего	37 159	14	10 404,52	10 327	37 236

Сравнивая отечественный и международный подходы к формированию стоимости основных средств, приобретенных за счет кредитных ресурсов, можно выделить их отличия. МСФО предлагают два варианта учета затрат по процентам за пользование заемными средствами, потраченных на инвестиционные активы. В одном случае они не учитываются в стоимости актива, а в другом - учитываются. Согласно ПБУ проценты учитываются, но до момента принятия к учету основного средства. По нашему мнению, вернее было бы также предусмотреть в ПБУ 15/2008 два варианта учета процентов. Причем во втором варианте не логично проценты по кредитам (займам) после ввода основного средства в эксплуатацию или в момент приостановки его приобретения (сооружения) относить на затраты текущего периода. Если кредит (заем) взят на формирование инвестиционного актива, то все проценты по нему должны относиться на стоимость данного актива.

Оценка чистых активов

В результате исследования сельскохозяйственных организаций западной зоны Оренбургской области были определены четыре группы хозяйств по стоимости чистых активов. Если применить порядок оценки основных средств в соответствии с МСФО, то произойдет увеличение как стоимости активов сельскохозяйственных предприятий от 6 до 16%, так и стоимости чистых активов (табл. 4).

Таблица 4

Стоимость чистых активов при изменении порядка оценки основных средств, тыс. руб.

Показатели	ООО "Заря", Курманаевского района	СПК "Гремучий", Красногвардейского района	СПК Фрунзе, Тоцкого района	ЗАО "Дружба", Новосергиевского района
факт.	расч.	факт.	расч.	факт.	расч.	факт.	расч.
Активы, принимаемые к расчету	538	612	13 242	14 006	38 638	40 572	152 905	162 236
Внеоборотные активы	529	603	5 574	6 338	15 758	17 692	66 780	76 111
Оборотные активы	9	9	7 668	7 668	22 880	22 880	86 125	86 125
Пассивы, принимаемые к расчету	994	994	4 695	4 695	5 769	5 769	33 903	33 903
Стоимость чистых активов	-456	-382	8 547	9 311	32 869	34 803	119 002	128 333
Прирост стоимости чистых активов	-	74,1	-	763,8	-	1 933,5	-	9 331,4
Темп прироста, %	-	16,2	-	8,9	-	5,9	-	7,8

Внедрение положений МСФО N N 16 и 23 в российскую практику учета позволит сельскохозяйственным организациям выбирать варианты учета, при которых существует возможность увеличения первоначальной стоимости внеоборотных активов. Это будет способствовать дальнейшему развитию бухгалтерского учета и отчетности в России в целях повышения качества предоставляемой внешним пользователям информации. Кроме того, увеличив стоимость чистых активов, организациям сельскохозяйственной отрасли станут более доступны кредитные и залоговые ресурсы и операции с ценными бумагами.

Библиография

Международные стандарты финансовой отчетности: Издание на русском языке. - М.: Аскери-АССА, 2009. - 1051 с.
О бухгалтерском учете: Федеральный закон. - М.: ИНФРА-М, 2000. - 14 с.
Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" ПБУ 15/2008, утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н. - URL: http://www.consultant.ru/online/base/.

Е.М.Дусаева

зав. кафедрой

бухгалтерского учета, аудита

Оренбургский государственный

аграрный университет

О.В.Федорова

Аспирант

кафедры бухгалтерского учета, аудита

Оренбургский государственный

аграрный университет

По строке 1340

(в части сумм дооценки объектов ОС и НМА)

Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

Сумма дооценки объекта основных средств Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток).

Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»

Переоценка внеоборотных активов в балансе — это…

Строка 1340 «Переоценка внеоборотных активов»

По строке 1340 отражается сумма прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки:

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Строка 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)»

По строке 1350 отражается величина добавочного капитала организации, за исключением сумм дооценки внеоборотных активов:

Добавочный капитал может формироваться за счет:

эмиссионного дохода, представляющего собой сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций (долей), вырученную в процессе формирования уставного капитала организации (при учреждении организации, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций (долей) по цене, превышающей номинальную стоимость;

курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе вкладам в уставный (складочный) капитал организации, выраженным в иностранной валюте;

разницы, возникающей в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли;

вкладов в имущество общества с ограниченной ответственностью;

суммы НДС, восстановленного учредителем при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал и переданного учреждаемой организации (в случае, если указанные суммы не являются вкладом в уставный капитал учреждаемой организации).

Строка 1360 «Резервный капитал»

По строке 1360 отражается величина резервного капитала организации, образованного как в соответствии с учредительными документами, так и в соответствии с законодательством:

Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

По строке 1370 отражается сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации

Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода равна сумме чистой прибыли (чистого убытка) отчетного периода, т.е. прибыли (убытку) после налогообложения. Поэтому в случае если у организации отсутствует нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и распределение промежуточных дивидендов в течение отчетного периода, то значение строки 1370 совпадает со значением строки 2400 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» формы N 2.

Строка 1300 «Итого по разделу III»

По строке 1300 отражается сумма показателей по строкам с кодами 1310 — 1370 и отражает общую величину капитала организации:

Сумма строк:

1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)»

1340 «Переоценка внеоборотных активов»

1350 «Добавочный капитал (без переоценки)»

1360 «Резервный капитал»

Минус

1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»

Плюс/минус

1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Строка 1410 «Заемные средства»

По строке 1410 отражается отражается информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией:

Строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства»

По строке 1420 отражается информация об отложенных налоговых обязательствах

Отложенное налоговое обязательство — часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенный налоговый актив — часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Карагандинский экономический УниверситетКазпотребсоюза

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Курсовая работа

по дисциплине: «Финансовый учет-2»

на тему: «Переоценка активов, порядок оформления и учет»

Выполнила:ст-ка гр.УА-23

Караганда – 2009

Введение

1. Метод переоценки активов как основная процедура учета

1.1 Сущность активов предприятия, необходимость их переоценки

1.2 Методы переоценки

2. Организация переоценки и ее место в учетной политике предприятия

3. Учет результатов переоценки и отражение их в отчетности

4. Проблемы оценки и переоценки в учете активов

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Активы предприятия – это его ресурсы, которые дают определенное представление об имущественном потенциале предприятия. МСФО предусматривают разделение активов и обязательств предприятия на краткосрочные и долгосрочные. К долгосрочным активам предприятия относятся активы, полезный эффект от которых ожидается потребить в течение нескольких лет.

Вообще переоценка активов – это пересчет стоимости активов компании либо в результате действительного изменения их стоимости с момента приобретения, либо из-за несоответствия их реальной стоимости балансовой вследствие инфляции.

Переоценка может быть сделана на базе текущей восстановительной стоимости или чистой возможной реализации. Основная цель переоценки — избежать искажения стоимости активов, когда цены существенно возросли.

Актуальность исследования объясняется необходимостью трансформации бухгалтерского учета для перехода на МСФО, которое является первоочередной задачей предприятия в настоящее время. Для того, чтобы перейти на бухгалтерский учет по МСФО, недостаточно только перенести остатки на начало периода, а необходим целый ряд мероприятий (например, признание долгосрочных активов, товарно-материальных запасов, обязательств и др.) в свете требований МСФО. Между тем, Международные стандарты финансовой отчетности определяют, что для достоверного признания активов предприятия их стоимость необходимо переоценить.

В данной курсовой работе предлагается рассмотреть вопросы расчета и учета переоценки активов предприятия.

Цель курсовой работы – исследовать сущность переоценки активов, порядок ее оформления и учета.

В соответствии с заданной целью курсовой работы были сформулированы следующие задачи исследования:

— изучить сущность активов предприятия и необходимость их переоценки;

— исследовать методы переоценки активов;

— рассмотреть порядок организации переоценки и ее место в учтенной политике предприятия;

— отразить учет результатов переоценки активов;

— изучить проблемы оценки и переоценки в учете активов.

Объектом исследования является действующая практика бухгалтерского учета на предприятии ТОО «Центр». Предметом исследования – порядок оформления и учет переоценки активов предприятия.

1.
Метод переоценки активов как основная процедура учета

1.1 Сущность активов предприятия, необходимость их переоценки

Активы предприятия - все хозяйственные средства предприятия, которые сгруппированы в балансе по составу и их размещению. Понятие «актив» отражает совокупность имущественных средств хозяйствующей единицы. В международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) активы трактуются более широко - как ресурсы, контролируемые предприятием, получаемые в результате событий прошлых периодов, от которых предприятие ожидает экономические выгоды в будущем.

Важнейшими признаками включения хозяйственных ресурсов в актив являются следующие условия. Они должны: приносить экономическую выгоду (доходы, прибыль, деньги) в будущем; находиться в распоряжении хозяйствующего субъекта, который мог бы их беспрепятственно задействовать по собственному усмотрению или продать; являться результатом ранее осуществленных хозяйствующим субъектом сделок, т.е. быть пригодными к использованию в данный момент, а не находиться на стадии изготовления или доставки в рамках соответствующего договора.

В состав актива включаются имущество и права. К имуществу относятся различные предметы, имеющие хозяйственную ценность в силу своих физических свойств (деньги, товары, материалы, строения, машины, оборудование). Права делятся на овеществленные и неовеществленные. Овеществленные связаны с владением какой-либо ценной бумагой, дающей право на получение некоторых ценностей. К таким ценным бумагам относятся векселя, чеки, облигации, акции и т.п. К неовеществленным правам относятся: долговые требования в виде различных видов дебиторской задолженности, права исключительные, например патент, лицензия, право на фирменный знак и прочие права, вытекающие из незаконченных хозяйственных операций, например ранее произведенные затраты или еще не полученные доходы.

Таким образом, активы – это имущественная масса, которая должна приносить выгоду в будущем. Иначе говоря, это ресурсы, которые дают определенное представление об экономическом субъекте и его потенциале.

В соответствии с классификацией видов имущества (активов) предприятия в Республике Казахстан активы подразделяются на:

— долгосрочные активы;

— краткосрочные активы.

Долгосрочные активы – это активы, полезный эффект которых ожидается потребить в течение нескольких лет. Стоимость таких активов переходит в издержки производства товаров и услуг.

Краткосрочные активы являются важнейшим ресурсом в обеспечении текущего функционирования предприятия и включают в себя: товарно-материальные запасы (сырье и материалы, незавершенное производство, готовая продукция, товары), дебиторскую задолженность, авансы выданные, денежные средства, краткосрочные финансовые вложения. Рассмотрим более подробно такой вид краткосрочных активов, как товарно-материальные запасы.

Материальные запасы участвуют в процессе производства только один раз, их стоимость полностью включается в себестоимость производимой продукции, составляя ее материальную основу. Запасы — активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности, или для производства товаров (услуг) для такой продажи, а также сырье и материалы, используемые в процессе производства. Запасы также включают недвижимость, предназначенную для перепродажи. Запасы компании, производящей услуги, включают в себя стоимость оказанных услуг, по которым еще не признана выручка.

В условиях рыночной экономики задачами бухгалтерского учета активов предприятия являются:

— правильное и своевременное отражение поступления, выбытия и перемещения активов;

— достоверная оценка активов;

— контроль за их наличием и сохранностью в местах эксплуатации;

— своевременное и точное исчисление амортизации долгосрочных активов и правильное ее отражение в учете;

— выявление неиспользуемых, лишних объектов активов;

— оперативное обеспечение необходимой информацией руководства предприятия о наличии и состоянии активов путем автоматизации учетно-вычислительных работ на базе средств вычислительной техники.

От правильной оценки активов предприятия в конечном счете в наибольшей степени зависит его балансовый отчет.

Рассмотрим необходимость переоценки основных средств и материальных запасов как основных объектов материальных активов предприятия.

Бухгалтерский учет долгосрочных активов предполагает отражение полной балансовой стоимости и остаточной балансовой стоимости.

Полная балансовая стоимость учитывается в ценах приобретения данных объектов. Поскольку однотипные объекты могут быть приобретены в разное время, по разным ценам (особенно в связи с инфляцией), на балансе между переоценками фактически учитываются долгосрочные активы в смешанной оценке. Для перехода к сопоставимой оценке проводится переоценка долгосрочных активов.

Строка 1340 "Переоценка внеоборотных активов"

Главная/ Бухгалтерская отчетность/ Строка 1340 Внимание! Важная новость сайта!Расширение функций сайта. Запомните новый адрес

Строка 1340 бухгалтерской отчетности относится к бухгалтерскому балансу .

Строка 1340 отражает сумму прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки.

Строка 1340 равна

Сальдо кредитовое по счету 83 "Добавочный капитал"в части сумм дооценки объектов ОС и НМА.

Один раз в год (не чаще) коммерческая организация может переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости (или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее) и суммы амортизации, начисленной за время использования объекта.

Результаты проведенной переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. С

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации.

Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки нематериальных активов подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

Правильный ответ: нет, не должна

Зачем делать переоценку? Да, в условии описана разница между балансовой и справедливой стоимостью. Но кто сказал, что компания выбрала модель переоценки для своих зданий? Ведь переоценка делается только тогда, когда для таких объектов выбрана модель переоцененной стоимости! Перечитайте ещё раз условие – о модели переоценки там нет ни слова.

Это и есть та самая «манера Пола Робинса». Он всегда сообщает, если компания использует модель переоцененной стоимости, и почти никогда не сообщает, что компания выбрала модель первоначальной стоимости. То есть если в задаче не упомянута модель оценки – это по умолчанию модель первоначальной стоимости.

Экзаменатора можно понять: по статистике подавляющее число МСФОшных активов учитываются именно по модели первоначальной стоимости. Переоценка – это скорее исключение, чем правило.

Наверняка здесь вы зацепились глазом за указание модели учёта: модель переоцененной стоимости. Цена объекта упала – это переоценка? Конечно – стоимость здания упала на треть. Более того, никто не говорит, что к падению справедливой стоимости здания привела какая-то катастрофа или что-то ещё, в результате чего здание испортилось. Это просто колебания цен.

Ну, а для тех, кто всё же захотел провести обесценение, есть ещё один останавливающий фактор: вам не дана ценность использования. Чтобы у вас была возможность рассчитать возмещаемую стоимость и понять, есть обесценение или нет, вам нужно выбрать бо льшую из двух: справедливую стоимость за вычетом затрат на выбытие или ценность использования. Отсутствие любого из этих компонентов (как здесь – ценности использования) в экзаменационной задаче означает, что речь точно идёт не об обесценении. Хитро?

Правильный ответ: отразить отрицательную переоценку до 8 млн. долларов

Нашли отличия от Вопроса 2? Здесь, как и в предыдущем примере, используется модель переоцененной стоимости. Что мы делаем с такими объектами в результате значительного изменения цены? Конечно, переоцениваем. До справедливой стоимости, верно? Которая сейчас составляет не 16 млн. долларов, а 8 млн. долларов. 16 млн. долларов – это не справедливая стоимость, а ценность использования, т.е. дисконтированные денежные потоки от использования актива. Они никак не могут быть базой для переоценки, если есть нормальная человеческая справедливая стоимость.

Ну, а после того, как мы переоценили это здание до 8 млн. долларов? Ничего делать не надо – ведь возмещаемая стоимость (то есть 16 млн. долларов) выше новой балансовой. Ведь мы только что в результате переоценки балансовую стоимость довели до 8 млн. долларов. Раз возмещаемая стоимость выше балансовой - обесценения нет.

Правильный ответ: ничего делать не нужно

Скорее всего, вы не нашли в условии упоминания о модели оценки. Что, как мы договаривались, означает, что компания использует модель первоначальной стоимости. Значит, никакой переоценки в принципе быть не может – ни положительной, ни отрицательной.

Но станок «испортился». Случилось событие, которое говорит, что со станком проблема: у него снизилась выработка. Похоже на индикатор обесценения, и мы должны провести проверку на обесценение. Внимание: никаких дебетов-кредитов по обесценению до окончания проверки на обесценение.

Проверить на обесценение – это оценить возмещаемую стоимость и сравнить её с балансовой. Возмещаемая – это наиболее выгодный вариант из продажи актива (за 3 млн. долларов) или дальнейшего использования актива (что принесёт 1.3 млн. долларов). Не нужно быть семи пядей во лбу, чтобы понять, что возмещаемая стоимость составит 3 млн. долларов. И обесценения нет – ведь возмещаемая стоимость оказалась выше балансовой.

Правильный ответ: обесценение на 2 млн. долларов в прибылях и убытках

От общих вопросов мы плавно перешли к конкретике отражения корректировок в отчётности. В конце концов, именно это и нужно делать на экзамене ДипИФР.

Во-первых, мы видим, что в условии нет указания на модель учёта. Значит, это модель первоначальной стоимости. Почему это важно? Потому, что никакого прочего совокупного дохода тогда быть не может. Только прибыли и убытки или… ничего.

Во-вторых, здесь есть фактор потенциального обесценения: уменьшение количества заказов. Значит, нужно оценить возмещаемую стоимость, прежде чем решить, быть обесценению или не быть.

Возмещаемая стоимость – это большее из ценности использования 4 млн. долларов и справедливой стоимости за вычетом затрат 3.5 млн. долларов (4.2 млн. – 0.7 млн.). Поскольку балансовая стоимость (6 млн.) выше возмещаемой (4 млн.) – обесценение всё же есть. На 2 млн. (6 млн. – 4 млн.). И признать его нужно будет в прибылях и убытках. Ведь это основное средство, как мы уже обсудили, не учитывается по модели переоцененной стоимости.

Правильный ответ: отрицательную переоценку на 2 млн. долларов в прочем совокупном доходе

Вы наверняка заметили витиевато сформулированное указание на модель учёта по переоцененной стоимости. Это означает, что, скорее всего, эффект корректировок будет отражён в прочем совокупном доходе.

Следом нужно определить, что это – обесценение или переоценка? Однозначно понять это из теста условия, увы, нельзя: никто не сообщает, из-за чего произошли изменения. Может быть, это фундаментальные факторы обесценения? Или просто колебания? Неизвестно. Но условие ещё и ценность использования оговаривает – значит, нужно провести проверку на обесценение.

Тогда действуем по следующей логике: сначала проводим переоценку, потому, что это переоцененная стоимость. Тут переоценка отрицательная – с 9 до 7 млн. долларов, на 2 млн. долларов в прочем совокупном доходе. И балансовая стоимость объекта в результате этой операции снижается до 7 млн. долларов. А дальше?

Дальше – давайте уж проверку на обесценение проведём, чего уж останавливаться. Найдём возмещаемую стоимость как большую из 8 млн. (ценность использования) и справедливой за вычетом затрат (7 млн. – 0.5 млн. = 6.5 млн.). Всё. Ценность использования равна 8 млн. долларов, что выше нашей новой только что определённой балансовой. Которая равна 7 млн. долларов, если помните. Значит, никакого дальнейшего обесценения нет. И мы останавливаемся только на переоценке.

Даже не пытайтесь меня успокоить. Инвесторы в опасности! Я тут проверяю промежуточные экзамены и опять вижу, как путаются соискатели ДипИФР между двумя МСФОшными понятиями - и . Дано, например, в условии задачи падение спроса на продукцию фабрики - это учитывается как переоценка фабрики. Или снижение рыночной цены здания вдруг оказывается обесценением. В общем - всё с точностью до наоборот! Особенно страдают те, кто забрёл в дебри МСФО из российского учётного поля. Ведь в РСБУ обесценения вообще нет как концепции, а переоценка вроде разрешена, да только кто ей пользуется?

Откуда эта путаница? Может, дело в одинаковом корне слов «обесцен ение» и «переоцен ка»? Но я бегло просмотрел иностранные форумы по МСФО и убедился, что эти понятия смешивают и там. Хотя у них как раз нет повода путать слова: переоценка по-английски - это , а обесценение - .

В общем, похоже, что вопрос это интернациональный, и дело не просто в словах. Поэтому я решил на примере этот тонкий (ох, очень тонкий!) момент различий между обесценением и переоценкой разобрать. В надежде, что одной экзаменационной проблемой у вас станет меньше.

У переоценки и обесценения разная цель

Если вы водите машину, то наверняка видели на приборной доске индикатор температуры двигателя. Приблизительно такой, как на картинке вверху этой статьи.

Зачем он нужен? Он вас информирует о колебаниях температуры двигателя. Вы можете замечать его или нет - зависит от вашей технической подкованности и от того, насколько быстро вам нужно согреться. Но если вдруг стрелка индикатора переместится в красную зону, вы должны его заметить. Потому что это уже предупреждение о проблеме: двигатель перегрелся.

Какое отношение этот прибор имеет к сегодняшней теме? Аллегорическое. Я хочу показать концептуальную разницу между информирующими и предупреждающими сообщениями . Первые лишены оценок и просто подают факты. Вторые - оценочные, то есть выносят какой-то вердикт. Мол, всё хорошо. Или плохо.

Финансовая отчётность - это тоже система «индикаторов» и «приборов», то есть механизм коммуникации между компанией и инвесторами. В контексте финансовой отчётности переоценка - это безоценочное информирующее сообщение , в то время как обесценение - сообщение, предупреждающее о проблеме.

О какой проблеме? Нет, давайте сперва пару слов о переоценке.

Переоценка призвана показать реальную стоимость актива

Моду отражать основные средства по переоцененной стоимости ввели МСФО. В ГААП США, например, этой штукой не балуются, у них в фавóре традиционная «историческая» стоимость. Купили здание, скажем, в 1977 году - и учитывают его по за вычетом накопленного за 40 лет . Всё просто.

МСФОшники же считают, что это не единственно возможный подход. Если помните, есть в МСФО навязчивая идея сделать финансовую отчётность максимально уместной для прогнозов инвестора. Так вот, уместная отчётность должна информировать о реальной цене . Ведь цена здания с 1977 года много раз менялась - то падала, то росла. первоначальной стоимости, мол, этих колебаний может не отразить. Здание может иметь самортизированную стоимость 200 рублей, а реальную рыночную - миллионы. Покажи инвесторам 200 рублей - они будут сбиты с толку цифрами в отчётности, не имеющими никакой связи с реальностью. Неаккуратненько как-то.

При переоценке актив доводится до справедливой стоимости

Вы не забыли, что цель переоценки - информировать о реальной цене актива? Тогда лучше цены, чем , на эту роль нам не найти. Это рыночная оценка, то есть максимально нейтральная. Правда, такая нейтральность справедливой стоимости делает её абстракцией. Справедливую стоимость на хлеб не намажешь. В том смысле, что эту сумму мы никогда не получим на руки, даже если решимся основное средство продать.

Почему? Потому что, когда (и если) мы будем этот актив продавать, возникнут ещё какие-то затраты, связанные с продажей: комиссионные агентам, налоги и сборы и т.д. То есть сама по себе справедливая стоимость - это просто цена, индикатор, информация, а не чистая выгода при возможной продаже актива. Говорю же, что это абстракция: переоцениваемый актив доводится не до справедливой-стоимости-за-вычетом-комиссионных-и-сборов, а до чистой как слеза справедливой стоимости . Но ничего страшного в этом нет, потому что основные средства, учитываемые по модели переоценки, нет никакого прессинга продать немедленно или в ближайшем будущем.

При обесценении актив снижается до возмещаемой стоимости

Абстрактности переоценки противостоит прагматичность обесценения. Если актив «испортился», нам надо суетиться. Ничего личного, просто бизнес: надо либо продать актив поскорее, либо - после подсчётов - согласиться на снизившуюся выгоду от его использования и отразить убыток от обесценения.

Базой для расчёта убытка и оценки «испортившегося» актива будет так называемая , то есть сумма, которую актив ещё сможет нам возместить, «отбить». Вариантов тут и правда всего два: можно актив продолжить использовать, а можно продать. Возмещаемая стоимость и есть наиболее выгодный из этих двух вариантов:

выгода от продолжающегося использования (дисконтированные доходы и расходы от основного средства на протяжении его оставшейся жизни, так называемая ), или
чистые поступления от продажи (справедливая стоимость актива за вычетом всех затрат на его выбытие).

По сути, при оценке обесценения компания поставлена перед выбором: как поступить, чтобы не потерять всё вложение в этот испортившийся актив. Компания выбирает меньшее из двух зол. То есть бóльшую из выгоды от продолжающегося использования или чистых поступлений от продажи . Обесценение - это всегда выбор «либо - либо». Согласитесь, что такая практичная постановка вопроса отличает обесценение от переоценки с её эфемерной справедливой стоимостью?

И пусть вас не сбивает с толку, что в расчёте чистых поступлений от продажи фигурирует та же самая справедливая стоимость, которая нужна и для переоценки. В реальности чистые поступления - это то, что вы положите себе в карман после продажи актива. Они могут быть в разы ниже справедливой стоимости. Ведь нередко актив перед продажей нужно демонтировать, разобрать и т.д. - бывает, после вычета всех этих затрат на выбытие от справедливой стоимости останутся рожки да ножки.

Мы подошли к первой группе экзаменационных выводов: переоценка и обесценение по-разному оцениваются. Переоценка - всегда только до справедливой стоимости. Обесценение - всегда только по возмещаемой стоимости.

Кстати, применительно к экзаменационным задачам последний пункт означает, что для обесценения вам обязательно должны дать все компоненты для расчёта возмещаемой стоимости: и (1) справедливую стоимость, и (2) затраты на выбытие, и (3) дисконтированную ценность использования. Ну, и (4) балансовую стоимость, разумеется - которая должна быть выше возмещаемой, чтобы обесценение имело место.

Разная цель предполагает разный «механизм запуска»

Теперь перейдём к беседе о том, чтó является спусковым крючком для запуска каждого из рассматриваемых процессов. Если бы считать возмещаемую стоимость или оценивать справедливую пришлось на каждую отчётную дату - это же вся бухгалтерия в конце года должна была бы выходить на субботник, чтобы все тысячи единиц основных средств учесть! Да что там бухгалтерия - вся компания!

Поэтому на момент «запуска» обесценения и переоценки влияют соображения практичности.

Переоценка запускается при существенной разнице между балансовой и справедливой стоимостью

Только что мы обсудили, что базой для учёта актива по переоцененной стоимости является справедливая стоимость. Означает ли это, что действия по переоценке привязаны к колебаниям цены на актив? И да, и нет.

Во-первых, вы не обязаны переоценивать все основные средства напропалую при любом скачке цены. Решение о том, использовать или нет модель переоценки вообще и для каких именно активов в частности, МСФО оставляют на откуп каждой конкретной компании. Почему?

Наиболее простой ответ на этот вопрос заключается в том, что модель переоценки не всегда оправдана с точки зрения затрат и выгод.

Мороки с переоценкой и вправду много: если вы выбираете эту модель, то вам придётся переоценивать не избранный актив по желанию, а все активы в рамках класса аналогичных активов . Отныне и навсегда, на протяжении всего жизненного цикла таких активов. Выбери мы модель переоценки для здания, такая политика распространилась бы не на конкретное здание, а на все здания, которые компания признаёт у себя в ОТЧЁТ О ФИНАНСОВОМ ПОЛОЖЕНИИ (STATEMENT OF FINANCIAL POSITION)

Обратите внимание, что в первом и втором случаях поводом для переоценки, действительно, служит изменение справедливой стоимости - её рост и падение. А в третьем случае мы видим, что справедливая стоимость актива долгое время почти не менялась, в то время как его балансовая стоимость последовательно снижалась из-за амортизации. Разница между стоимостями стала слишком существенной, чтобы её игнорировать. Пришлось переоценивать.

То есть не на одних колебаниях цен свет клином сошёлся: поводом для запуска переоценки может стать просто-напросто течение времени . На деле это весьма мудрёный анализ, и компании в итоге прописывают частоту переоценки в своей учётной политике (раз в 3 - 5 лет). Но общее правило тут такое: переоценка проводится тогда, когда набежала существенная разница между балансовой и справедливой стоимостью.

На мой взгляд, в этом правиле опять заложена некоторая аморфность. Опять в переоценке нет конкретики: когдá именно переоценивать. Вот на экзамене мы же не сможем судить, насколько существенна разница между балансовой и справедливой стоимостью? Это не нáше суждение - это компании.

Между прочим, подавляющее большинство активов поддерживает балансовую стоимость на уровне справедливой и без переоценки. Например, если рыночная цена актива сама по себе последовательно снижается по мере его старения или использования - это снижение адекватно отразит обычная амортизация в рамках модели учёта по первоначальной стоимости. Посмотрите на классический график движения балансовой стоимости и цены такого актива, как оборудование :

Да, некоторая разница между рыночной и балансовой стоимостью оборудования есть, но зато вектор их движения совпадает. То есть активы с не очень длинным жизненным циклом адекватно представлены в отчётности и без всяких переоценок. Это, кстати, объясняет, почему модель переоценки не является обязаловкой, то есть её можно выбирать, а можно не выбирать .

Обесценение запускается при случившейся или вероятной проблеме с окупаемостью актива

Предположим, поводы для запуска переоценки мы разжевали. А что является сигналом к расчёту возмещаемой стоимости? Вот, например, падение цены - это обесценение?

Далеко не всегда. Выше я уж обмолвился, что корень «цен» в слове «обесценение» есть только в русскоязычном переводе английского термина «impairment». В английском оригинале никакой привязки к «цене» вообще нет, и неспроста. Вы ещё не забыли наш печальный пример с оборудованием для компакт-дисков? Добавим туда немного позитива.

Предположим, что и цена оборудования упала, и спрос на компакт-диски на рынке обрушился. Но - верьте в чудеса, друзья! - мы только что выиграли тендер на запись на компакт-диски всего фонда Российской Государственной Библиотеки. Проект лет на десять, реализация которого полностью окупит балансовую стоимость нашего оборудования. Да, цена оборудования при его продаже на рынке низка, но выгода от использования по-прежнему высока. Тогда какое нам дело до цены? Выгоду-то актив по-прежнему приносит. Убытка нет.

То есть к обесценению приводит не падение справедливой стоимости, а появление существенных факторов, ставящих под сомнение окупаемость актива . Таких, как устаревание технологий. Ограничительные меры правительства, из-за которых мы внезапно не можем продавать столько, сколько хотим. Падение спроса на нашу продукцию из-за того, что рынке появился конкурент (а «чуда» вроде контракта с библиотекой на горизонте нет). И ещё много чего ещё. Важно, чтобы эти факторы грозили экономическими убытками: ни использованием актив не возместить, ни продажей.

Поэтому падение справедливой стоимости может быть намёком на обесценение, но окончательный вердикт мы вынесем только тогда, когда - оценив влияние перечисленных и аналогичных факторов - определим уже известную нам возмещаемую стоимость. Расчёт возмещаемой стоимости даже отдельное название в МСФО имеет: проверка на обесценение. Нет дебетов-кредитов по обесценению до проверки на обесценение .

В общем, обесценение настолько специфично для компании, что мы должны рассмотреть все возможности использования или продажи актива , прежде чем бежать жаловаться инвестору, что у нас беда стряслась.

И ещё очень важный момент: обесценение - это серьёзно. В отличие от модели переоценки, вы не можете выбрать - обесценивать или не обесценивать активы . Тут всё строго: появились индикаторы того, что активу поплохело - провóдите проверку на обесценение независимо от того, какую модель учёта вы для него избрали : переоцененную стоимость или первоначальную стоимость. Поскольку задача обесценения - предупредить о проблеме, МСФО не разрешают нам вольничать.

Вот и вторая группа экзаменационных выводов: переоценка, в отличие от обесценения, применима не ко всем объектам. Чтобы вы вообще могли задуматься о переоценке, экзаменатор должен чёрным по белому заявить, что компания использует модель переоценки. Без этого намёка никакие колебания цены и прочие события вам не указ. Более того, поскольку толчком к переоценке может быть не только изменение цены, но и течение времени, скорее всего экзаменатор выразится прямо: компания на такую-то дату решила переоценить основное средство.

Обесценение же применимо ко всем объектам основных средств: по переоцененной стоимости или по первоначальной. Причём толчок для проверки на обесценение чёткий: проблема с активом компании. На экзамене вы тоже не можете знать всех фактов о компании, поэтому вам и здесь намекнут: в связи с тем-то и тем-то компания решила провести проверку на обесценение.

Разная цель должна определять и разную презентацию. Но… не определяет!

Приготовьтесь. Если до сих пор мы с вами неспешно двигались от одного логичного вывода к другому, то в этом пункте вас может постигнуть разочарование. Всё смешалось в доме - кошки, люди, кони…

Переоценка отражается в прочем совокупном доходе? Не всегда!

Как вы, наверняка, знаете, переоценка отражается в , то есть не влияет на прибыли и убытки. Это логично, потому что переоценкой мы только информируем инвестора о ценах на активы без какого-либо плана эти активы продать. Такая абстрактная информация не может быть базой для расчёта дивидендов . Ведь дивиденды - это предстоящие выплаты конкретных, а не эфемерных денег. Потому и попадает переоценка не в прибыли и убытки, а именно в прочий совокупный . Откуда дивиденды, как правило, не распределяются.

Это было бы очень логично, если бы не было вариаций. Но они есть. Если лезть в детали, то бывает, что переоценка - или, по меньшей мере, её часть - всё-таки отражается в прибылях и убытках. Такое случается, например, при очень сильном падении справедливой стоимости, которое «съедает» весь ранее накопленный в результате предыдущих переоценок «запас» переоценки.

На наших курсах мы демонстрируем такой слайд с обобщением презентации доходов и расходов от переоценки в отчёте о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе:

Если кратко эти «круги ада переоценки» прокомментировать, то получается вот что:

Первая в жизни основного средства положительная переоценка - это . Пусть, для примера, у нас есть участок земли, который вырос в цене на 10 млн. руб.
Последующие положительные переоценки - это всегда доход в прочем совокупном доходе . Пусть наша земля в результате этих переоценок подрастёт ещё на 7 млн. руб. То есть «запас» всех прошедших переоценок сейчас - это 10 млн. + 7 млн. = 17 млн. руб.
Отрицательная переоценка (после прошлых положительных) - это в прочем совокупном доходе до тех пор, пока размер этой отрицательной переоценки «умещается» в запасе предыдущих положительных переоценок . Например, если сейчас цена нашей земли упала ровно на 17 млн. руб., то мы «съедаем» весь запас прошлых переоценок и отражаем снижение стоимости основного средства как расход в прочем совокупном доходе.
Последующие отрицательные переоценки (после исчерпания «запаса» прошлых положительных переоценок) - это расход в прибылях и убытках . Если наша земля подешевела ещё на 2 млн. руб., то эти 2 млн. уже никак не могут попасть расходом в прочий совокупный доход. Хватит, наигрались в абстрактные игры - это уже реальные убытки.
Если цены опять поползут вверх (положим, пока только на 1 млн. руб.), то это ещё не доход в прочем совокупном доходе! До тех пор, пока мы не восстановим списанные ранее в прибыли и убытки 2 млн. руб., эта положительная переоценка будет отражаться как доход в прибылях и убытках . Вернее, как восстановление расхода, признанного ранее по результатам пункта 4.

Нужно ли обесценивать актив, который учитывается по модели переоценки?

Вас ещё не заколебали колебания справедливой стоимости? Теперь вы, наверное, тоже поддержите тех товарищей, которые отмахиваются от модели переоценки, как от нечистой силы?

Как бы там ни было, переоценка в основном живёт только в прочем совокупном доходе, совершая вылазки на территорию прибылей и убытков только в крайних случаях. А где отражается обесценение?

Обесценение отражается в прибылях и убытках? Если бы!..

Вообще-то обесценение должно отражаться в прибылях и убытках. Это же конкретная проблема, а не абстрактные ценовые волны. Но, оказывается, и тут есть нюанс.

Если жертвой обесценения пал актив, который вы оцениваете по модели переоцененной стоимости, то это обесценение отражается… так же, как переоценка - в прочем совокупном доходе!

Получается, что единственным фактором при решении, в какую секцию отчёта о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе засунуть нарисовавшееся обесценение, является модель учёта соответствующего основного средства. Если основное средство учитывается по модели первоначальной стоимости - обесценение бросаем в прибыли и убытки. Если по модели переоцененной стоимости - то всё так же, как на картинке «кругов ада переоценки» выше.

впервые запрещается. Подчеркивается, что компания вправе изменить учетную политику для приведения методов учета к определенному единообразию.

Изменение учетной политики в общем случае возможно только тогда, когда такое изменение в части договоров страхования способствуют повышению ценности информации для пользователей финансовой отчетности, то есть в полном соответствии с МСФО 8.

Компания-страховщик вправе уточнить учетную политику в отношении оценки страховых обязательств так, чтобы иметь возможность переоценки последних с учетом текущих процентных ставок.

Учетная политика может предусматривать такие изменения только в отношении отдельных страховых обязательств и не применять их в отношении всех таких обязательств.

Встроенные производные финансовые инструменты, имеющие отношение к договорам страхования («встроенные» в них), должны учитываться в соответствии с требованиями МСФО 39, то есть должны выделяться из основного договора; они оцениваются по справедливой стоимости, а изменения их справедливой стоимости отражаются на счете прибылей и убытков. Данное правило не применяется, если встроенный финансовый инструмент является не чем иным, как договором страхования. На такие встроенные инструменты распространяются требования МСФО 4н.

Депозитные компоненты в договорах страхования существуют в них наряду со страховыми компонентами. Согласно стандарту компаниястраховщик обязана выделять данные компоненты. Причем для выделения страхового компонента применяют МСФО 4н, для выделения депозитного компонента - МСФО 39.

Выделение компонентов является обязательным, если есть возможность раздельной оценки депозитного и страхового компонентов и если сам страховщик определил, что в иных обстоятельствах ненужно отражать все права и обязательства, вытекающие из депозитного компонента. Правило действует при условии выполнения обоих требований.

Выделение компонентов возможно, но не является обязательным, если в учетной политике страховщика предусмотрено непременное отражение всех прав и обязательств, возникающих в депозитном компоненте, независимо от способов их оценки.

Выделение компонентов не разрешается, если отсутствует возможность отдельной оценки депозитного компонента.

Выделение компонентов позволяет отражать стоимость прав и обязательств в составе активов и пассивов баланса, не включая их в доходы и расходы отчетного периода.

Оценка достаточности страховых обязательств производится на каждую отчетную дату. Для этого используются расчетные значения движе-

ния денежных средств в операциях с договорами страхования. Такая оценка нужна для выявления необходимости увеличения балансовой стоимости страховых обязательств Стандарт требует применения теста достаточности страховых обязательств и определяет минимальные требования к данному тесту:

- учитываются расчетные значения всех денежных потоков, возникающих из встроенных в договор опционов и гарантий;

- выявленная при тестировании недостаточность страховых обязательств регулируется путем их увеличения с отнесением урегулированной суммы на счет прибылей и убытков.

Если компания-страховщик не применяет теста достаточности страховых обязательств, она обязана применять МСФО 37, и предлагаемый в МСФО 4н алгоритм расчета балансовой стоимости обязательства по договору страхования, за вычетом отложенных расходов и стоимости относящихся к данному договору не материальных активов.

Элементы дискреционного участия в договорах страхования могут учитываться отдельно от гарантированного элемента соответствующих договоров, но страховщики не обязаны этого делать. Это выбор компа- нии-страховщика. При выделении элемента дискреционного участия он классифицируется как обязательство или как часть собственных средств, отражаемых на отдельном счете, и данная учетная политика должна применяться последовательно, т.е. без изменений. Возникающие изменения части элемента дискреционного участия, отнесенного к собственным средствам, подлежат отражению на счете прибылей и убытков. .

Обесценение активов по перестрахованию заключается в том, что цедент уменьшает их балансовую стоимость с отражением на счете прибылей и убытков. Обесценение активов отражается на счетах, если соблюдаются два основных условия. Первое - достоверно известно, что события после первоначального признания актива по перестрахованию подтверждают: цедент может не получить причитающуюся ему суммы. И второе - влияние вышеуказанного события может быть достоверно оценено.

10.2.3. Раскрытие в отчетности договоров страхования

Основные раскрытия должны представить в финансовой отчетности страховщика информацию о результатах проведенных операций по страхованию. В частности, раскрывается информация:

- об учетном политике в отношении договоров страхования и перестрахования;

- о признанных в учете активах и обязательствах, доходах и расходах, вытекающих из договоров страхования и перестрахования;

- о прибыли или убытках, отраженных в отчетности страховщика, и

убытках в связи с операциями перестрахования;

- об исходных предпосылках и допущениях, оказавших наибольшее влияние на проведенные оценки;

- о влиянии проведенных изменений в принятых допущениях для страховых активов и обязательств, в особенности об их влиянии на финансовые результаты;

- о сверке изменений в страховых обязательствах, активах и отложенных налогах, а также отдельно об амортизации прибылей и убытков по договорам перестрахования.

Информация о неопределенности в движении денежных средств раскрывается в следующих аспектах:

- о подходах организации к целям и задачам по управлению рисками

в операциях страхования, о мерах по снижению таких рисков;

- об условиях тех договоров страхования, которые существенно влияют на неопределенность в будущих денежных потоках, в том числе указываются объемы, сроки и факторы такого влияния;

- о страховом риске до и после перестрахования, концентрации страховых рисков, существенных показателях, влияющих на чувствительность финансовых результатов к рискам.

Необходимо раскрыть сведения о динамике убытков в отношении всех прошлых периодов вплоть до самого раннего периода их возникновения, но не более чем за 10 лет.

Сравнительная информация раскрывается за один или несколько прошлых периодов по всем показателям раскрытия. Вместе с тем организация не обязана (но может это делать по своей инициативе) раскрывать информацию о динамике убытков более чем за 5 лет до окончания первого отчетного года, в котором она применила МСФО впервые.

Если при первом применении МСФО не имеется возможности подготовить информацию о динамике убытков, бывших до первого применения, МСФО 4н требует указать на данный факт в своей финансовой отчетности.

10.3. Учет и отчетность в сельском хозяйстве

Сельскохозяйственная деятельность согласно МСФО 41 «Сельское хозяйство» - это управление биотрансформацией растений и животных, которые называются биологическими активами, с целью продажи, получения сельскохозяйственной продукции или производства дополнительных биологических активов.

Данный стандарт рассматривает биологические активы в период роста, дегенерации, воспроизводства и сбора, но не охватывает процессы переработки, которые регулируются МСФО 2 «Запасы».

Сельскохозяйственная деятельность включает животноводство, лесное хозяйство, растениеводство, культивирование водных биоресурсов, включая рыбоводство. Общими характеристиками сельскохозяйственной деятельности являются:

- способность биоресурсов к изменению;

- непременное управление такими изменениями;

- возможность и необходимость оценки таких изменений. Управление биотрансформацией, в результате которой происходят

количественные и качественные изменения биологических активов – отличительная черта сельскохозяйственной деятельности. Получение продукции от неуправляемых биологических источников (вылов рыбы, лесозаготовки в естественных лесах и т. д.) не являются сельскохозяйственной деятельностью.

Биологические активы – это растения и животные, применяемые для сельскохозяйственной деятельности, т. е. выращиваемые на продажу, замену или увеличения их численности с целью получения сельскохозяйственной продукции в настоящем и будущем. Они отражаются в балансе в качестве внеоборотных активов. Животные и растения, которые не применяются в сельскохозяйственной деятельности (для опытов, собакиищейки, декоративные растения не для продажи и т. д.), к биологическим активам не относятся, а учитываются как основные средства или запасы.

Сельскохозяйственная продукц ия – это продукт, собранный с био-

логических активов компании.

В таблице приведены примеры биологических активов, сельскохозяйственной продукции и продуктов, которые являются результатом обработки после сбора:

Биологические	Сельскохозяйственная	Продукты
	продукция	как результат пере-

		после сбора
		Ковер, пряжа
Деревья на плантации		Пиломатериалы
Растения	Хлопок, тростник	Одежда, нитки, сахар
Крупный рогатый скот
		Сосиски, ветчина
		Чай, табак
Виноградники	Виноград
Фруктовые деревья	Собранные фрукты	Обработанные фрукты

Биологические активы, выращиваемые на земле и неразрывно с ней связанные, учитываются отдельно от земли.

Компания должна признавать биологический актив тогда и только тогда, когда:

1) компания контролирует данный актив в результате прошлых событий;

2) существует вероятность притока в компанию будущих экономических выгод, связанных с активом;

3) справедливая стоимость или себестоимость актива может быть надежно оценена.

Первоначальное признание биологических активов осуществляется по справедливой стоимости за вычетом расчетных сбытовых расходов. Если нет возможности определить справедливую стоимость, то его оценивают по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения. Как только возникают условия, позволяющие надежно оценить справедливую стоимость, то нужно перейти к оценке по справедливой стоимости. Данная оценка в момент сбора сельскохозяйственной продукции, т. е. отделения от биологического актива, является себестоимостью продукции, по которой она принимается на учет в соответствии с МСФО 2.

Изменение справедливой стоимости биологического актива за вычетом сбытовых расходов подлежит учету при определении чистой прибыли или убытков компании отчетного периода.

Сбытовые расходы включают комиссионные сборы брокерам и дилерам, сборы регулирующих органов и товарных бирж, налоги на передачу собственности, пошлины и др. К сбытовым расходам не относятся транспортные и прочие расходы по доставке активов и продукции на рынок, так как они вычитаются при расчете справедливой стоимости. В этом состоит одна из особенностей учета сельскохозяйственной продукции.

Расходы сельскохозяйственных предприятий мало чем отличаются от расходов любой организации, доходы включают в себя:

- справедливую стоимость собранной сельхозпродукции;

- изменения в результате биотрансформации справедливой стоимости биологических активов;

- государственных субсидий.

Расходы не корректируются на изменение затрат в незавершенном производстве и остатков готовой продукции, так как вся собранная продукция учитывается в составе запасов.

1) обусловленную изменением физических свойств;

2) обусловленную изменением цен на рынке.

Это позволит пользователям оценить и анализировать текущие и будущие денежные потоки и более явно представлять будущие финансовые результаты компании.

10.4. Разведка и оценка минеральных ресурсов

Минеральные ресурсы , то есть полезные ископаемые, включая минералы, нефть, природный газ, рудное и нерудное сырье, иные аналогичные невозобновляемые ресурсы, являются основой современного индустриального производства. Порядок признания, оценки и раскрытия затрат и возникающих активов, связанных с разведкой и оценкой минеральных ресурсов, регулирует МСФО-6н «Разведка и оценка минеральных ресурсов».

Затраты по разведке и оценке минеральных ресурсов могут включать:

1) приобретение прав на проведение разведочных работ;

2) проведение топографических, геологических, геофизических исследований;

3) разведочное бурение;

4) проходка разведочных траншей;

5) отбор проб и образцов;

6) любые обязательства, связанные с удалением объектов и восстановлением экологической обстановки, природных ресурсов и др.

Кроме того, эти затраты можно признать в качестве актива, если они соответствуют всем критериям признания, и отразить в балансе. В этом случае организация в своей учетной политике обязана предусмотреть условия признания активов по разведке и оценке минеральных ресурсов, их виды и содержание затрат. Затраты, связанные с разработкой минеральных ресурсов, в сферу действия МСФО-6н не входят, а регулируются иными стандартами, например, МСФО-38 «Нематериальные активы».

Активы по разведке и оценке минеральных ресурсов классифицируются на:

1) материальные:

- основные средства;

Запасы;

2) нематериальные:

- приобретение прав и лицензий;

- расходы на проведение работ по разведке и оценке минеральных ресурсов.

Установленная организацией классификация активов по разведке и оценке минеральных ресурсов последовательно применяется во всех последующих периодах.

В балансе организации информация об активах представляться может одним из следующих способов: отдельной статьей либо отдельными классами активов применительно к МСФО-16, МСФО-38 в соответствии с их классификацией.

Оценка активов по разведке и оценке минеральных ресурсов производится по их себестоимости, т. е. фактическим затратам. В дальнейшем, оценка производится одним из двух способов, закрепленным в учетной политике:

- по модели себестоимости актива с систематическим начислением амортизации и тестированием на обесценение;

- по модели переоценки активов по справедливой стоимости с корректировкой сумм амортизации и обесценения, начисленных после переоценки.

Тестирование на обесценение активов по разведке и оценке мине-

ральных ресурсов должно проводиться тогда, когда обстоятельства указывают на то, что балансовая стоимость актива может превышать его возмещаемую стоимость. Это правило относится как к отдельным объектам, так и к генерирующим единицам.

Стандарт содержит указания на некоторые факты и обстоятельства, наличие которых указывает на необходимость проведения тестирования на обесценение:

1) право на проведение разведочных работ в конкретном районе истекло или истекает в течение отчетного периода и возникли проблемы с получением такого права на новый срок;

2) смета на проведение работ по разведке и оценке минеральных ресурсов ограничена или вообще не предусматривает таких затрат на предстоящий период;

3) прекращение работ по разведке и оценке минеральных ресурсов, так как выполненные работы не дали положительных результатов;

4) обоснованное отсутствие уверенности в том, что активы по оценке и разведке минеральных ресурсов могут полностью окупиться в результате их успешной разработки либо продажи другой организации;

5) иные заслуживающие внимания факты и обстоятельства. Убытки от обесценения признаются на счете прибылей и убытков. Переоценка актива возможна только тогда, когда она поддается на-

дежной оценке по справедливой стоимости, и должна производиться регулярно.

Переклассификация активов по разведке и оценке минеральных ресурсов должна обязательно производиться после получения обоснован-

ного подтверждения технической возможности и коммерческой целесообразности добычи сырья из разведанного месторождения. В таком случае активы по разведке и оценке переходят в класс первоначальных затрат на разработку разведанного месторождения полезных ископаемых. Суммы переходящих затрат необходимо протестировать на обесценение. Выявленный убыток от обесценения относится на счет прибылей и убытков до проведения переклассификации и исключить из активов статьи активов по разведке и оценке минеральных ресурсов. Некоторые материальные активы при этом могут быть переклассифицированы в основные средства и запасы.

В отчетности раскрывается информация о порядке признания ак-

тивов, суммы активов, обязательств, доходов и расходов, операционных и инвестиционных потоков денежных средств, возникающих в связи с проведением операций по разведке и оценке минеральных ресурсов. Организация обязана раскрывать информацию об активах в соответствии с требованиями стандартов МСФО-16 или МСФО-38 в зависимости от классификации таких активов.

Вопросы для самоконтроля:

1. В чем особенность финансовой отчетности банков?

2. Какие дополнительные статьи вводятся в отчет о прибылях и убытках банка?

3. В чем отличие договоров страхования от договоров перестрахова-

4. Какая информация о договорах страхования раскрывается в отчет-

5. Каковы условия признания сельскохозяйственной продукции?

6. Как определяются доходы и расходы от сельскохозяйственной деятельности?

7. Может ли возникнуть убыток от первоначального признания биологического актива?

8. Какие затраты относятся к затратам по оценке и разведке минеральных ресурсов?

9. В каком разделе баланса и в какой оценке отражаются активы по оценке и разведке минеральных ресурсов?

10. Каким стандартом регулируется разработка минеральных ресур-

1. Требуется либанкамраскрыватьдополнительныестатьивотчетности? а) нет; б) по решению руководства;

в) исходя из принципа существенности; г) да.

2. В актив баланса банка следует включать дополнительные статьи: а) депозиты других банков; б) депозитные сертификаты;

в)Денежные средства в Центральном Банке; г) депозиты в других банках.

3. В пассив баланса банка следует включать дополнительные статьи: а) депозиты других банков; б) депозитные сертификаты;

в) Простые векселя и прочие документарные пассивы; г) депозиты в других банках.

4. Инвестиционные ценные бумаги отражаются в балансе банка по:

5. Краткосрочные инвестиционные ценные бумаги отражаются в балансе банка по:

а) переоцененным суммам; б) по рыночной стоимости; в) по себестоимости; г) все вышеперечисленное.

6. Инвестиционные ценные бумаги отражаются в балансе банка по:

а) переоцененным суммам; б) по рыночной стоимости; в) по себестоимости; г) все вышеперечисленное.

7. Забалансовые статьи в балансе банка: а) отражаются б) не отражаются.

8. Статьи доходов и расходов банка могут быть взаимно зачтены: а) всегда; б) иногда; в) никогда;

г) только по операциям хеджирования.

9. Резерв на покрытие убытков по ссудам банка отражаются:

а) в бухгалтерском балансе в разделе капитала; б) в бухгалтерском балансе в разделе обязательств; в) в отчете о прибылях и убытках;

г) в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках. 10. Залоговое имущество должно раскрываться в:

а) в бухгалтерском балансе б) в отчете о прибылях и убытках

в) в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках; г) в примечаниях.

11. Страховщиком может выступать: а) только страховая организация; б) только юридическое лицо;

в) любая организация, заключающая договоры страхования, по которым она принимает на себя обязательства по страховым рискам;

г) любая организация при наличии соответствующей лицензии.

12. Соглашение сторон, по которому одна сторона возмещает убытки другой стороне по ее договорам прямого страхования с другими страхователями, называется:

а) договором перестрахования; б) договором страхования;

в) договором прямого страхования; г) все вышеперечисленное.

13. Стандарт «Договоры страхования» обязательно применяется в отношении:

а) договоров прямого страхования; б) договоров перестрахования;

в) выпущенных финансовых инструментов с элементами дискреционного участия;

г) все вышеперечисленное.

14. Согласно стандарту «Договоры страхования», страховщик обязан: а) отражать резервы на возможные будущие убытки; б) использовать различную учетную политику для отражения и оцен-

ки страховых договоров дочерних компаний; в) отражать в учете обесценение активов по перестрахованию; г) все вышеперечисленное.

15. Сведения о динамике убытков страховой компании в отчетности: а) не раскрываются до применения МСФО 4н; б) обязательно раскрываются за 10 предшествующих лет;

в) обязательно раскрываются за 5 предшествующих лет; г) могут раскрываться за 5 предшествующих лет.

16. Биологическими активами являются:

а) виноградники; б) мясо; в) ветчина; г) овощи.

17. Сельскохозяйственной продукцией являются: а) виноградники;

Также по теме

Цитаты о красоте Что включает понятие внутренней красоты человека

Общий анализ мочи: норма и расшифровка результатов

Как лечить заеды и трещины в уголках губ в домашних условиях?

Как обесценение и переоценка активов по IFRS и GAAP влияют на финансовые показатели и отчетность?

Тамбовский государственный университет Приемная комиссия тгу им державина часы работы