Порядок проведения отдельных учетных операций. Тема: учетная политика кредитной организации

Важная роль в организации бухгалтерского учета в кредитных организациях принадлежит грамотно сформированной учетной политике банка.

Под учетной политикой кредитной организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов финансовой и хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

При формировании учетной политики кредитной организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами Банка России по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка кредитной организацией соответствующего способа исходя из Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, нормативных актов Банка России, а также обычаев делового оборота и банковской практики.

Учетная политика кредитной организации разрабатывается главным бухгалтером банка в соответствии с Положением ЦБ РФ от 5 декабря 2002 г. № 205-П и иными нормативными актами Банка России и утверждается руководителем банка.

В учетной политике банка подлежат обязательному раскрытию и утверждению:

Рабочий План счетов бухгалтерского учета в кредитной организации и ее подразделениях, основанный на утвержденном Банком России Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях;

Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления операций, включая формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, по которым не предусмотрены в Альбомах Госкомстата России типовые формы первичных учетных документов;

Порядок ведения книги регистрации лицевых счетов;

Порядок расчетов со своими филиалами (структурными подразделениями);

Порядок проведения отдельных учетных операций, не противоречащих законодательству Российской Федерации и нормативным актам Банка России;

Порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

Порядок и случаи изменения стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (переоценка, модернизация, реконструкция и т. д.);

Лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе основных средств;

Способы начисления амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов;

Порядок отнесения на расходы стоимости материальных запасов;

Правила документооборота и технология обработки учетной информации, включая филиалы (структурные подразделения);

Порядок осуществления расчетных операций в иностранной валюте;

Порядок контроля за совершаемыми внутрибанковскими операциями;

Порядок и периодичность вывода на печать документов аналитического и синтетического учета. При этом ежедневно распечатываются баланс, лицевые счета, по которым были проведены операции (проведена операция), а также выписки (вторые экземпляры лицевых счетов) по клиентским счетам;

Другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики кредитной организации предполагается, что:

Учет имущества других юридических лиц, находящегося у кредитной организации, осуществляется обособленно от материальных ценностей, принадлежащих ей на праве собственности (допущение имущественной обособленности);

Кредитная организация будет непрерывно осуществлять свою деятельность в обозримом будущем (допущение непрерывности деятельности);

Принятая кредитной организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);

Операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения (поступления документов), если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Учетная политика кредитной организации должна обеспечивать:

1. Постоянство правил бухгалтерского учета – кредитная организация должна постоянно руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен в своей деятельности или правовом механизме. В противном случае должна быть обеспечена сопоставимость с отчетами предыдущего периода.

2. Осторожность оценок вложений и обязательств – активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учете разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению кредитной организации риски на следующие периоды.

3. Отражение доходов и расходов по кассовому методу – доходы и расходы относятся на счета по их учету после фактического получения доходов и совершения расходов, за исключением отдельных случаев.

4. Раздельное отражение активов и пассивов – счета активов и пассивов оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде.

5. Преемственность входящего баланса – остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода.

6. Приоритет содержания над формой – операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой.

7. Открытость – бухгалтерские отчеты, сформированные кредитной организацией, должны достоверно отражать ее операции, быть понятными информированному пользователю и избегать двусмысленности в отражении позиции кредитной организации.

Правильно и грамотно сформированная учетная политика кредитной организации в конечном итоге позволяет обеспечить:

Быстрое и четкое обслуживание клиентов;

Своевременное и точное отражение банковских операций в бухгалтерском учете и отчетности кредитных организаций;

Предупреждение возможности возникновения недостач, неправомерного расходования денежных средств, материальных ценностей;

Сокращение затрат труда и средств на совершение банковских операций на основе применения средств автоматизации;

Надлежащее оформление документов, исходящих из кредитных организаций, облегчающее их доставку и использование по месту назначения, предупреждающее возникновение ошибок и совершение незаконных действий при выполнении учетных операций.

Организация самостоятельно формирует свою учетную политику. Применительно к банку в учетной политике должны быть определены возможные варианты учета тех операций, в отношении которых альтернативные решения предусмотрены официальными нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет в кредитных организациях. При этом она не должна дублировать положения ни его кредитной, инвестиционной и прочих политик, ни правил учета операций в той их части, которая жестко определена нормативными документами. Только в ряде случаев банкам дается возможность самостоятельно определять некоторые элементы бухгалтерского и налогового учета, и именно эти элементы и следует отразить в учетной политике.

Как это лучше сделать? Главная трудность здесь – отсутствие стандарта «Учетная политика кредитных организаций».С учетом этого банки в качестве методического подспорья при разработке своей учетной политики могут пользоваться Положением Минфина РФ. Хотя в самом этом документе (п. 1) указано, что для кредитных организаций он не обязателен, тем не менее, его нормы могут быть применены по крайней мере для той части банковских операций, учет которых не урегулирован нормативными актами Банка России.

Существует мнение о том, что действующие законодательные и нормативные акты достаточно полно излагают принципы разработки учетной политики, опираясь на которые банки могут самостоятельно формировать свою учетную политику, и что отдельный бухгалтерский стандарт, в котором бы детализировался порядок разработки учетной политики банками, все равно не решит всех проблем и будет только ограничивать самостоятельность банков при ее разработке и реализации.

Разработчики учетной политики банка должны ясно понимать цели своей работы. Такими целями можно считать:

Конкретизацию порядка использования способов ведения учета, допускаемых нормативными актами;

Придание нормативного статуса самостоятельно разработанным способам ведения учета;

Установление механизмов реализации способов учета в соответствии со структурой и спецификой деятельности банка.

Таким образом, банк разрабатывает и утверждает свою учетную политику, основываясь на утвержденных Центробанком Плане счетов и Правилах № 205, других его нормативных актах, а также на нормативных документах Минфина и, возможно, иных государственных органов.

Учетная политика банка должна быть оформлена приказом, распоряжением либо иным организационно-распорядительным документом. Изменения в учетной политике банка могут приниматься в случаях его реорганизации (слияние, разделение, присоединение), смены собственников, изменений законодательства РФ или в механизме нормативного регулирования бухгалтерского учета, разработки новых способов учета. Изменения в учетной политике также оформляются приказом или распоряжением.

Утвержденную приказом (распоряжением) учетную политику банк должен представить в налоговый орган по месту своей регистрации. Любые изменения, вносимые банком в свою учетную политику в будущем отчетном периоде, также должны быть согласованы с указанным органом (табл. 1).

Номер части	Номер раздела	Номер подраздела	Наименование

			Общие положения
			Основные задачи бухгалтерского учета и политики
			Основные принципы бухгалтерского учета
			Особенности рабочего плана счетов
			Организация бухгалтерской работы и документооборота
			Порядок проведения операций и составления баланса
			Особенности проведения кассовых операций
			Перечень и характеристика операций, проводимых банком
			Аналитический и синтетический учет
			Документы аналитического учета
			Документы синтетического учета
			Внутрибанковский контроль
			Заключительные обороты
			Порядок организации складского учета
				Бухгалтерский учет в кредитной организации
				Порядок учета материальных ценностей
				Документооборот при учете материальных ценностей
				Бухгалтерский учет ценных бумаг
				Бухгалтерский учет вексельных операций
				Бухгалтерский учет государственных ценных бумаг
				Порядок проведения и учета расчетных операций
				Порядок проведения и учета операций с аккредитивами
				Порядок и учет операций в отделениях и филиалах банка
				Бухгалтерский учет доходов и расходов
				Документооборот и формирование документов операционного дня
				Бухгалтерский учет ссудных операций
				Рабочий план счетов
				Структура и порядок открытия лицевых счетов

Выбор метода признания доходов и расходов банка является основополагающим в формировании учетной политики банка, влияющим на величину валовой прибыли банка в каждом отчетном периоде и в целом по году. Доходы и расходы должны признаваться в том отчетном периоде, к которому они относятся независимо от времени осуществления платежей. За кредитными организациями закреплен принцип отражения доходов и расходов банка по «кассовому» методу. Этот принцип означает, что доходы и расходы списываются на счета по их учету после фактического получения доходов и уплаты расходов, а не в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Поскольку для адекватного отражения возникающей просроченной задолженности не могут служить счета доходов и расходов, то такая задолженность должна начисляться в корреспонденции с доходами или расходами будущих периодов.

Бухгалтерский учет операций по отнесению сумм начисленных процентов по привлеченным и размещенным средствам соответственно на расходы и на доходы банка осуществляется кассовым методом.

Выбор периодичности формирования финансовых результатов. Выведение результатов деятельности (прибыли, убытка) производится по решению, принятому в кредитной организации, не реже одного раза в квартал. Счета по учету доходов и расходов закрываются ежемесячно или в другие установленные сроки в последний рабочий день путем перечисления сумм на счета «Прибыль отчетного года» или «Убытки отчетного года». Решение о том, формировать финансовый результат ежемесячно или ежеквартально, следует принимать исходя из желаемого уровня анализа финансового состояния банка, а также во взаимосвязи с принятием решения о периодичности расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, с другими факторами банковской деятельности.

Определение периодичности списания доходов и расходов будущих периодов на доходы и расходы отчетного периода. Периодичность списания доходов и расходов будущих периодов на доходы и расходы отчетного периода определяется выбранным кредитной организацией вариантом расчетов с бюджетом по налогу на прибыль и в зависимости от этого производится ежемесячно или ежеквартально. Здесь речь идет о доходах и расходах, полученных или уплаченных, но относящихся к будущим периодам, оплаченные авансом. При наступлении периода, к которому они относятся, такие расходы будут списываться полностью или частично на расходы отчетного периода, аналогично будут списываться на доходы отчетного периода суммы доходов, полученных авансом, в той их части, которая относится к отчетному периоду.

Формирование методики учета кредитных операций. Определяя свою учетную политику в отношении пассивных кредитных операций, следует помнить, что проценты, уплаченные банком за привлеченные средства, включаются в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, лишь в пределах ставки ЦБ РФ по централизованным кредитным ресурсам, увеличенной на три пункта. Сумма уплаченных процентов, превышающая этот норматив, должна быть отнесена на расходы, не уменьшающие эту базу, а значит, должна быть учтена отдельно.

Важным элементом учетной политики банка в отношении кредитных операций является определение момента отнесения процентов за пользование кредитными ресурсами на расходы банка. До настоящего времени этим моментом продолжает оставаться дата уплаты процентов; если же проценты не уплачены в срок, то они начисляются в корреспонденции с расходами будущих периодов, а по мере погашения просроченной задолженности относятся на соответствующую статью расходов отчетного периода по кредитным операциям. Следует помнить, что эта статья расходов уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в общеустановленном порядке.

В учетной политике следует отразить вопросы, связанные с оформлением и учетом кредитов, предоставленных по овердрафту, т.е. при недостатке средств на корреспондентских счетах банков-респондентов. Кроме того, следует определить, с какими именно клиентами, в какой сумме, на какой срок допустим овердрафт, это должно быть закреплено и в договорах на расчетно-кассовое обслуживание с этими клиентами.

Важным элементом учетной политики в отношении активных кредитных операций является определение момента включения процентов по предоставленным кредитам в доходы банка. До тех пор пока банки используют кассовый метод признания доходов и расходов, эти доходы будут включаться в валовую прибыль только по мере их получения, списания со счета клиента, погашения путем реализации предметов залога и др. Проценты, не полученные в срок (просроченные), отражаются в учете на доходах будущих периодов, а по мере погашения просроченной задолженности включаются в доходы отчетного периода по соответствующей статье.

Формирование методики учета операций с ценными бумагами. Пассивные операции банка с ценными бумагами. При определении учетной политики банка в отношении порядка отражения в учете операций, связанных с формированием и изменением уставного капитала банка, следует руководствоваться следующим: средства, поступившие в оплату акций, приходуются в уставный капитал по номинальной стоимости акций, а сумма превышения стоимости размещения над номинальной стоимостью отражается как добавочный капитал на счете по учету эмиссионного дохода банка. Этот доход не подлежит налогообложению у банка-эмитента и может использоваться лишь по целевому назначению.

Если общее собрание акционеров принимает решение уменьшить уставный капитал до величины собственных средств путем уменьшения номинальной стоимости акций, то должна быть зарегистрирована эмиссия акций с уменьшенной номинальной стоимостью.

Активные операции банка с ценными бумагами. В этом разделе учетной политики банка следует определить порядок учета вложений в ценные бумаги других эмитентов (государственные, корпоративные), а также операций выкупа собственных ценных бумаг. При разработке учетной политики банка в отношении порядка отражения в учете собственных акций, выкупленных у акционеров, следует помнить, что учет этих акций ведется на активном балансовом счете 10501 по номинальной стоимости. В связи с этим при выкупе акций и их повторном размещении (продаже вторым владельцам) по цене, отличной от номинала, возникает неадекватное отражение результата этих операций на счетах доходов и расходов банка.

Все ценные бумаги, приобретенные банком за свой счет (кроме учтенных векселей), приходуются на соответствующих балансовых счетах первого порядка (вложения в долговые обязательства или вложения в акции) и на одном из трех счетов второго порядка: 01 – если они приобретены по операциям РЕПО, т.е. с возникновением обязательств по обратной последующей продаже через определенный срок по заранее фиксированной цене; 02 – если они приобретены для спекулятивных целей (торговый портфель), т.е. для последующей перепродажи, 03 – если они приобретены для инвестирования (инвестиционный портфель).

В отношении ценных бумаг, которые не подлежат текущей переоценке в связи с изменением рыночных котировок (негосударственные ценные бумаги), следует принять учетную политику, при которой их балансовая стоимость не изменяется, они продолжают отражаться в учете по цене приобретения, но для них создается резерв под обесценение, который учитывается на том же балансовом счете первого порядка, на котором ведется учет самой бумаги.

Для государственных ценных бумаг и для облигаций ЦБ РФ (ОБР) резервы под обесценение не создаются. Эти ценные бумаги подлежат ежедневной переоценке по средневзвешенным ценам, сложившимся итогам торгов на ОРЦБ. Таким образом, балансовая стоимость этих бумаг будет постоянно меняться и соответствовать их рыночной котировке.

Следует определить в учетной политике и методы оценки ценных бумаг при их выбытии. Это имеет смысл только для негосударственных ценных бумаг, так как государственные ценные бумаги переоцениваются и списываются с баланса при выбытии по рыночной цене. Существует несколько методов такой оценки: а) по методу средней себестоимости; б) по методу ЛИФО (last in first out); в) по методу ФИФО (first in first out). Такой учет ведется внесистемно в рамках внутреннего учета операций с ценными бумагами.

При методе средней себестоимости средняя себестоимость одной ценной бумаги данного вида рассчитывается как частное от деления себестоимости ценных бумаг данного вида на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости количества по остатку ценных бумаг данного вида на начало месяца и по поступившим в отчетном месяце ценным бумагам.

При определении средней себестоимости выбывающих ценных бумаг их количество умножается на среднюю себестоимость одной ценной бумаги данного вида. Может быть закреплена в учетной политике банка разновидность этого метода – так называемый метод скользящей средней, когда в течение месяца метод средней себестоимости применяется на каждую дату выбытия ценных бумаг внутри месяца. Для этого используется оценка ценных бумаг, определенная по методу средней себестоимости на дату предыдущей операции выбытия.

При закреплении в учетной политике банка метода ЛИФО себестоимость выбывающих ценных бумаг принимается в сумме, равной себестоимости последних приобретенных ценных бумаг данного вида. Оценка ценных бумаг при использовании этого метода основана на допущении, что ценные бумаги, первыми поступившие в продажу, должны быть оценены по себестоимости последних по времени приобретения бумаг данного вида.

Оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретений; себестоимость выбывающих бумаг определяется путем вычитания из суммы себестоимости остатков ценных бумаг на начало месяца и себестоимости ценных бумаг, поступивших за месяц, себестоимости остатка ценных бумаг на конец месяца.

В случае использования метода ФИФО себестоимость выбывающих ценных бумаг принимается в сумме, равной себестоимости первых приобретенных ценных бумаг данного вида. Оценка ценных бумаг при использовании этого метода основана на допущении, что ценные бумаги, первыми поступившие в продажу, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения бумаг с учетом себестоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца.

Оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений; себестоимость выбывающих бумаг определяется путем вычитания из суммы себестоимости остатков ценных бумаг на начало месяца и себестоимости ценных бумаг, поступивших за месяц, себестоимости остатка ценных бумаг на конец месяца.

Следует помнить, что, выбрав определенный метод, необходимо применять его ко всему портфелю ценных бумаг. Выбор того или иного метода учета непосредственно влияет на формирование финансовых результатов. Так, определение стоимости выбывающих ценных бумаг по средней себестоимости, несколько уменьшает доходность при росте стоимости ценных бумаг данного вида, но зато и снижает убыточность при ее падении. Использование метода ЛИФО дает минимальные доходы при росте стоимости ценных бумаг и минимальные расходы при ее снижении; использование метода ФИФО приносит максимальный доход при росте и максимальные расходы при падении стоимости ценных бумаг данного вида.

В силу того, что предугадать тенденции изменения стоимости всех ценных бумаг в кредитном портфеле банка невозможно, наиболее целесообразным представляется использование метода средней себестоимости в отчетном периоде.

Векселя сроком «на определенный день» и «во столько-то времени от составления» (срочные векселя) учитываются на счетах по срокам, фактически оставшимся до их погашения, на момент приобретения этих векселей по фактической цене приобретения.

В отличие от дисконтных (срочных) векселей, которые учитываются на балансовых счетах второго порядка по срокам, фактически оставшимся до их погашения (оплаты), процентные векселя могут учитываться как на счетах «до востребования», так и на счетах по учету срочных векселей, в зависимости от вида сроков платежа. Простые процентные векселя могут иметь следующие сроки платежа (погашения):

1) «по предъявлении» – вексель может быть предъявлен к оплате в любой день, начиная с даты составления векселя;

2) «по предъявлении, но не ранее» – вексель может не оплачиваться ранее срока, указанного на нем;

3) «во столько-то времени от предъявления» – вексель может быть предъявлен к оплате в любой день, начиная с даты составления векселя, и подлежит оплате в течение определенного количества дней от предъявления (как правило, двух-трех дней).

В первом случае вексель будет учитываться на счетах до востребования, а при предъявлении векселя к платежу он будет переноситься внутренней проводкой по счету до востребования с лицевого счета «Учтенные банком векселя», на лицевой счет «Учтенные банком векселя, отосланные на инкассо», с которого он будет списываться при получении инкассированной вексельной суммы.

Во втором случае вексель будет учитываться до наступления указанного срока в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей, а при наступлении указанного срока переноситься на счета до востребования, где учитывается далее как вексель «по предъявлении».

В третьем случае вексель будет учитываться на счетах до востребования, а после предъявления – в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей, т.е. переноситься со счетов до востребования на счета по учету векселей со сроком погашения до 30 дней.

При формировании учетной политики в отношении учета срочных сделок купли-продажи векселей следует принять к сведению, что при совершении сделок купли-продажи векселей, по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки (наличные и срочные сделки), рекомендуется использовать порядок учета, аналогичный порядку, установленному для других ценных бумаг.

Формирование методики учета операций участия банков в уставном капитале других организаций. Учет вложений в уставный капитал акционерных обществ (эмитентов) может вестись:

а) на балансовых счетах второго порядка (03) в пятом разделе Плана счетов;

б) на балансовых счетах шестого раздела Плана счётов: 60101 «Акции дочерних и зависимых банков» и 60102 «Акции дочерних и зависимых предприятий».

Различие заключается в том, какую долю в уставном капитале дает инвестору пакет акций: если более 20%, то они учитываются как участие (портфель контрольного управления), если не более 20% – как вложения в акции (инвестиционный портфель).

В учетной политике банка следует предусмотреть порядок и периодичность корректировки этих портфелей в случае изменения долей участия в зависимом акционерном обществе.

Балансовая стоимость акций, отражаемых в учете как участие в акционерных обществах, будет определяться размером фактически перечисленных в оплату акций средств и не должна изменяться (переоцениваться) при колебаниях рыночного курса акций, находящихся в портфеле контрольного появления.

Участие банка в уставном капитале неакционерных организаций (резидентов и нерезидентов) учитывается на балансовом счете 602 «Прочее участие» независимо от того, какую долю в уставном капитале банка-эмитента имеет банк-инвестор. Паи (доли) учитываются в размере фактического вложения средств.

Если коммерческий банк ведет совместную деятельность без создания юридического лица, то следует оговорить в учетной политике порядок учета этих операций и налогообложения финансовых результатов от совместной деятельности.

Формирование методики учета операций с иностранной валютой. Наибольшие сложности возникают у банков при определении порядка учета и налогообложения неторговых валютных операций, т.е. операций покупки-продажи иностранной валюты, как наличной, так и безналичной.

В отношении валютно-обменных операций сложности возникают в связи с тем, что предусматривается списание финансовых результатов, возникающих при осуществлении валютно-обменных операций по курсу, отличному от курса, котируемого ЦБ РФ, на счета 61306 «Положительные разницы» и 61406 «Отрицательные разницы». Это приводит к необходимости отделять на указанных счетах результаты валютно-обменных операций от результатов текущей переоценки, так как первые должны быть показаны развернуто: доходы-расходы для целей определения налогооблагаемой базы, а вторые должны сальдироваться и переноситься ежеквартально на счета доходов или расходов свернуто. Эта проблема была решена с внесением очередных дополнений и изменений к Правилам (указание № 360-У), согласно п. 1.20.1 которых парные счета 61306-61406 исключены из списка парных счетов, что позволяет избежать ежедневного сальдирования при отражении в учете результатов валютно-обменных операций.

Кредитные организации могут открывать необходимое количество лицевых счетов на балансовых счетах 61306 и 61406 по признакам, требующимся для управления банком (наличные и срочные сделки, виды валют, филиалы и т.п.). Это позволяет отделить в учете нереализованную курсовую разницу (результат текущей переоценки) от реализованных курсовых разниц, являющихся финансовым результатом от осуществления различных сделок купли-продажи иностранной валюты.

Требование обязательного ежеквартального закрытия счетов 61306 и 61406 на доходы или расходы банка сменилось требованием их закрытия «не реже одного раза в квартал», т.е. не воспрещается и вариант их ежемесячного закрытия.

Что касается отражения в учетной политике банка вопросов, связанных с покупкой-продажей иностранной валюты безналичным путем, здесь следует прежде всего четко разделить операции покупки-продажи валюты за свой счет (в пределах установленного лимита валютной позиции) и за счет клиента.

Как известно, операции покупки-продажи иностранной валюты по поручению клиента, являются посредническими операциями, не затрагивающими валютную позицию банка. Доходом банка при выполнении таких операций является комиссионное вознаграждение. Поэтому отражение в учете этих операций не должно затрагивать мультивалютных конверсионных счетов 47407 и 47408 «Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям».

Что же касается операций покупки-продажи иностранной валюты за счет ведения открытой валютной позиции (ОВП) безналичным путем, то здесь сложности возникают в определении порядка отражения финансовых результатов от конверсионных сделок как кассовых, так и срочных. Речь идет о необходимости организации раздельного учета финансовых результатов от совершения кассовых и срочных сделок, так как они по-разному участвуют в определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Кроме того, внутри каждого вида сделок доходы и расходы должны учитываться развернуто, что необходимо для правильного определения налогооблагаемой базы по налогу на пользователей автомобильных дорог и по налогу на содержание жилого фонда.

Методика учета торговых валютных операций, т.е. операций по международным расчетам за экспортируемые и импортируемые товары, работы, услуги, должна строиться в первую очередь в полном соответствии с требованиями валютного законодательства и нормативных актов ЦБ РФ и Государственного таможенного комитета РФ.

Определение периодичности распределения прибыли банка, порядка создания и использования фондов банка. Периодичность распределения прибыли банки определяют сами. Как правило, банки производят частичное распределение прибыли поквартально, а ее окончательное распределение – по итогам года. Распределяя прибыль поквартально, банки должны ориентироваться на величину превышения кредитового сальдо по счету 70301 «Прибыль отчетного года» (нарастающим итогом с начала года) над дебетовым сальдо по счету 70501 «Использование прибыли отчетного года» (также нарастающим итогом с начала года). При этом всегда следует оставлять некий «запас «нераспределенной прибыли» на тот случай, если в следующем отчетном периоде возникнет убыток. Иначе придется сторнировать неиспользованные остатки фондов и резервов. Необходимо это делать и распределяя прибыль по итогам года. По итогам аудиторской проверки за год могут быть выявлены случаи завышения расходов банка, а значит, занижения его прибыли, что будет исправлено в том отчетном периоде, когда обнаружена ошибка (отражено в учете как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде). Отчетность банка в таком случае подтверждается с учетом исправлений, внесенных в отчетном периоде. Но если при проверке выявлено недосоздание резервов (на возможные потери по ссудам, под обесценение вложений в ценные бумаги), то публикуемая отчетность может быть подтверждена аудиторской фирмой только при условии уменьшения остатка нераспределенной прибыли банка на величину недосозданных резервов.

В соответствии с действующим законодательством банки, как акционерные, так и паевые, обязаны создавать резервный фонд в размере не менее 15% фактически оплаченного уставного капитала. Этот фонд может использоваться по строго целевому назначению (покрытие убытков отчетного года, увеличение уставного капитала банка и др.).

Не использованный на конец года остаток резервного фонда может быть капитализирован по решению общего собрания акционеров, но только в части, превышающей минимально установленный размер резервного фонда.

Банки могут создавать фонды специального назначения: фонд накопления, фонд потребления и при необходимости другие фонды. Перечень и порядок образования этих фондов устанавливается учредительными документами и может при необходимости конкретизироваться в учетной политике банка.

1.1. Настоящие Правила устанавливают единые методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, обязательные для исполнения всеми кредитными организациями, расположенными на территории Российской Федерации.

1.2. Основными задачами бухгалтерского учета являются:

формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении, необходимой пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности;

ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;

выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности;

использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.

1.3. Кредитная организация разрабатывает и утверждает учетную политику в соответствии с настоящими Правилами и иными нормативными актами Банка России.

Подлежат обязательному утверждению руководителем кредитной организации:

рабочий план счетов бухгалтерского учета в кредитной организации и ее подразделениях, основанный на Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, предусмотренном настоящими Правилами;

формы первичных учетных документов, применяемых для оформления операций, за исключением форм, предусмотренных нормативными актами Банка России; формы регистров бухгалтерского учета по представлению главного бухгалтера кредитной организации, к которым не относятся типовые формы аналитического и синтетического учета, установленные настоящими Правилами;

(в ред. Указания Банка России от 04.09.2013 N 3053-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

порядок урегулирования взаимной задолженности и учета внутрибанковских требований и обязательств между филиалами кредитной организации или между головным офисом кредитной организации и ее филиалами;

порядок проведения отдельных учетных операций, не противоречащих законодательству Российской Федерации, а также нормативным актам Банка России;

методы оценки активов и обязательств, а также методы оценки обязательств (требований) по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами, прочих долгосрочных вознаграждений работникам, выходных пособий со сроком исполнения свыше 12 месяцев после окончания годового отчетного периода, в котором работники выполнили трудовые функции, обеспечивающие право на получение вознаграждений в будущем (далее - срок исполнения свыше 12 месяцев после окончания годового отчетного периода);

(в ред. Указаний Банка России от 22.12.2014 N 3503-У, от 15.04.2015 N 3623-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

способы ведения бухгалтерского учета объектов основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено;

(см. текст в предыдущей редакции)

порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;

(в ред. Указания Банка России от 22.12.2014 N 3503-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

абзацы десятый - одиннадцатый утратили силу с 1 января 2016 года. - Указание Банка России от 22.12.2014 N 3503-У;

(см. текст в предыдущей редакции)

правила документооборота и технология обработки учетной информации, включая филиалы (структурные подразделения);

порядок контроля за совершаемыми внутрибанковскими операциями;

порядок и периодичность распечатывания на бумажных носителях документов аналитического и синтетического учета. При этом распечатывание баланса и оборотной ведомости должно осуществляться за последнее календарное число каждого месяца. Распечатывание на бумажных носителях документов аналитического учета (в том числе лицевых счетов) осуществляется в соответствии с пунктом 2.1 части III настоящих Правил;

(в ред. Указаний Банка России от 19.08.2014 N 3365-У, от 08.07.2016 N 4065-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

1.4. Ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем кредитной организации.

За формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности ответственность несет главный бухгалтер кредитной организации.

(в ред. Указания Банка России от 04.09.2013 N 3053-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых операций законодательству Российской Федерации, а также нормативным актам Банка России, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников кредитной организации.

Без подписи главного бухгалтера или уполномоченных им должностных лиц расчетные и кассовые документы не должны приниматься к исполнению.

(в ред. Указания Банка России от 04.09.2013 N 3053-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

1.5. Бухгалтерский учет совершаемых операций по счетам клиентов, имущества, требований, обязательств и фактов хозяйственной жизни кредитных организаций ведется в валюте Российской Федерации.

(в ред. Указания Банка России от 04.09.2013 N 3053-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

1.6. Учет имущества других юридических лиц, находящегося у кредитной организации, осуществляется обособленно от имущества, принадлежащего ей на праве собственности.

1.7. Бухгалтерский учет ведется кредитной организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

1.8. Кредитная организация ведет бухгалтерский учет имущества, банковских и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета в кредитной организации.

Данные синтетического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам аналитического учета.

(в ред. Указания Банка России от 04.09.2013 N 3053-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

1.9. Все операции и результаты инвентаризации подлежат своевременному отражению на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

1.10. В бухгалтерском учете кредитных организаций текущие внутрибанковские операции и операции по учету затрат капитального характера (далее - капитальные вложения) учитываются раздельно.

1.11. Соблюдение настоящих Правил должно обеспечивать:

быстрое и четкое обслуживание клиентов;

своевременное и точное отражение банковских операций в бухгалтерском учете и отчетности кредитных организаций;

предупреждение возможности возникновения недостач, неправомерного расходования денежных средств, материальных ценностей;

сокращение затрат труда и средств на совершение банковских операций на основе применения средств автоматизации;

надлежащее оформление документов, исходящих из кредитных организаций, облегчающее их доставку и использование по месту назначения, предупреждающее возникновение ошибок и совершение незаконных действий при выполнении учетных операций.

1.12. План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях и Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, основаны на принципах и качественных характеристиках бухгалтерского учета, изложенных в подпунктах 1.12.1 - 1.12.12 настоящего пункта.

1.12.1. Непрерывность деятельности.

Этот принцип предполагает, что кредитная организация будет непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации, существенного сокращения деятельности или осуществления операций на невыгодных условиях.

1.12.2. Отражение доходов и расходов по методу "начисления".

Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся.

1.12.3. Постоянство правил бухгалтерского учета.

Кредитная организация должна постоянно руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета, за исключением случаев существенных перемен в своей деятельности или изменения законодательства Российской Федерации, которые касаются деятельности кредитной организации. В противном случае должна быть обеспечена сопоставимость данных за отчетный и предшествующий ему период.

1.12.4. Осторожность.

Активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учете разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению кредитной организации риски на следующие периоды.

При этом учетная политика кредитной организации должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (намеренное занижение активов или доходов и намеренное завышение обязательств или расходов).

1.12.5. Своевременность отражения операций.

Операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения (поступления документов), если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России.

1.12.6. Раздельное отражение активов и пассивов.

В соответствии с этим принципом счета активов и пассивов оцениваются раздельно и отражаются в развернутом виде.

1.12.7. Преемственность входящего баланса.

Остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода.

1.12.8. Приоритет содержания над формой.

Операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой.

1.12.9. Открытость.

Отчеты должны достоверно отражать операции кредитной организации, быть понятными информированному пользователю и лишенными двусмысленности в отражении позиции кредитной организации.

1.12.10. Кредитная организация должна составлять сводный баланс и отчетность в целом по кредитной организации. Используемые в работе кредитной организации ежедневные бухгалтерские балансы составляются по счетам второго порядка.

1.12.11. Оценка активов и обязательств.

Активы принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости.

В дальнейшем в соответствии с настоящими Правилами и иными нормативными актами Банка России активы кредитной организации оцениваются (переоцениваются) по справедливой стоимости, по себестоимости либо путем создания резервов на возможные потери.

(в ред. Указаний Банка России от 05.12.2013 N 3134-У, от 22.06.2015 N 3685-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

В бухгалтерском учете результаты оценки (переоценки) активов отражаются с применением дополнительных счетов, корректирующих первоначальную стоимость актива, учитываемую на основном счете, либо содержащих информацию об оценке (переоценке) активов, учитываемых на основном счете по справедливой стоимости (далее - контрсчет).

(см. текст в предыдущей редакции)

Контрсчета предназначены для отражения в бухгалтерском учете изменений первоначальной стоимости активов в результате переоценки по справедливой стоимости, создания резервов при наличии рисков возможных потерь, а также начисления амортизации в процессе эксплуатации.

(в ред. Указания Банка России от 22.06.2015 N 3685-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

Обязательства отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с условиями договора в целях обеспечения контроля за полнотой и своевременностью их исполнения. В случаях, установленных настоящими Правилами и иными нормативными актами Банка России, обязательства также переоцениваются по справедливой стоимости.

(в ред. Указания Банка России от 22.06.2015 N 3685-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

Положения настоящего подпункта не распространяются на переоценку средств в иностранной валюте и драгоценных металлов, изложенную в пунктах 1.17 и 1.18 настоящей части.

Оценка долей участия в уставном капитале дочерних и зависимых организаций, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, определяется в рублях по официальному курсу иностранной валюты по отношению к рублю, установленному Центральным банком Российской Федерации, действующему на дату их отражения на балансовом счете N 601 "Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах".

Оценка долей участия в уставных капиталах прочих юридических лиц, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, определяется в рублях по официальному курсу иностранной валюты по отношению к рублю, установленному Центральным банком Российской Федерации, действующему на дату их отражения на балансовом счете N 602 "Прочее участие".

(абзац введен Указанием Банка России от 19.08.2014 N 3365-У)

1.12.12. Ценности и документы, отраженные в учете по балансовым счетам, по внебалансовым счетам не отражаются, за исключением случаев, предусмотренных настоящими Правилами и нормативными актами Банка России.

Указанные принципы и качественные характеристики должны соблюдаться кредитной организацией при разработке учетной политики, финансовых планов (бизнес-планов).

1.13. В Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях балансовые счета второго порядка определены как только активные или как только пассивные либо без признака счета.

В аналитическом учете на счетах второго порядка, определенных "Списком парных счетов, по которым может изменяться сальдо на противоположное", приведенным в приложении 1 к настоящим Правилам, открываются парные лицевые счета. Допускается наличие остатка только на одном лицевом счете из открытой пары: активном или пассивном. В начале операционного дня операции начинаются по лицевому счету, имеющему сальдо (остаток), а при отсутствии остатка - со счета, соответствующего характеру операции. Если в конце рабочего дня на лицевом счете образуется сальдо (остаток), противоположное признаку счета, то есть на пассивном счете, - дебетовое или на активном - кредитовое, то оно должно быть перенесено бухгалтерской записью на основании мемориального ордера 0401108 (код формы по Общероссийскому классификатору управленческой документации) (далее - мемориальный ордер) на соответствующий парный лицевой счет по учету средств.

Если по каким-либо причинам образовалось сальдо (остатки) на обоих парных лицевых счетах, необходимо в конце рабочего дня перечислить бухгалтерской записью на основании мемориального ордера меньшее сальдо на счет с большим сальдо, то есть на конец рабочего дня должно быть только одно сальдо: либо дебетовое, либо кредитовое на одном из парных лицевых счетов.

Счета, не имеющие признака счета, введены для контроля за своевременным отражением операций, подлежащих завершению в течение операционного дня. По состоянию на конец дня в ежедневном балансе остатков по счетам без указания признака счета быть не должно.

1.14. Образование в конце дня в учете дебетового сальдо по пассивному счету или кредитового по активному счету не допускается.

Если в установленных законодательством Российской Федерации случаях кредитная организация принимает распоряжения от клиентов для списания средств с их банковских счетов сверх имеющихся на них средств, то распоряжения оплачиваются с этих счетов. Поскольку в этом случае возникает операция кредитования счета клиента (далее - "овердрафт"), то образовавшееся дебетовое сальдо в конце дня перечисляется с банковских счетов на счета по учету кредитов, предоставленных клиентам. Такие операции проводятся, если это предусматривается договором банковского счета.

1.15. В Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях принята следующая структура: главы, разделы, подразделы, счета первого порядка, счета второго порядка.

Исходя из этого, а также с учетом кодов валют, защитного ключа, придания счету наглядности определена Схема обозначения лицевых счетов и их нумерации (по основным счетам) (приложение 1 к настоящим Правилам).

Нумерация счетов позволяет в случае необходимости вводить в установленном порядке дополнительные лицевые счета.

Кредитные организации имеют право открывать юридическим и физическим лицам (клиентам) на определенный срок накопительные счета на том же балансовом счете, на котором предполагается открытие банковского счета для зачисления средств. Расходование средств с накопительных счетов не допускается. Средства с накопительных счетов по истечении срока перечисляются на оформленные в установленном порядке банковские счета клиентов. Накопительные счета не должны использоваться для задержки переводов и нарушения действующей очередности платежей.

На счетах учета операций по банковским счетам могут открываться отдельные лицевые счета клиентам для учета операций по использованию средств на капитальные вложения и другие цели. Открытие этих счетов и совершение по ним операций производятся на договорных условиях на том же балансовом счете, на котором учитываются операции по банковским счетам. Контрольные функции по операциям, проводимым по указанным счетам, кредитные организации осуществляют в пределах, определенных законодательством Российской Федерации и соответствующими договорами.

(в ред. Указаний Банка России от 04.09.2013 N 3053-У, от 17.07.2014 N 3326-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

Если на капитальные вложения выделяются бюджетные средства, эти операции совершаются в соответствии с порядком по ведению операций с бюджетными средствами.

В Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях выделены счета для учета прочих привлеченных и размещенных средств. Указанные счета предназначены для учета денежных средств, драгоценных металлов и ценных бумаг, привлекаемых и размещаемых кредитными организациями на возвратной основе по договорам, отличным от договора банковского вклада (депозита), банковского счета клиента и кредитного договора (например, по договорам займа).

Счета "Резервы на возможные потери" предназначены для учета движения (формирования (доначисления), восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери. Счета пассивные. Формирование (доначисление) резервов отражается по кредиту счетов "Резервы на возможные потери" в корреспонденции со счетом по учету расходов. Восстановление (уменьшение) резервов отражается по дебету счетов "Резервы на возможные потери" в корреспонденции со счетом по учету доходов. Кроме того, по дебету счетов по учету резервов на возможные потери отражается списание (частичное или полное) балансовой стоимости нереальных к взысканию активов.

Аналитический учет ведется в валюте Российской Федерации в порядке, определяемом учетной политикой кредитной организации. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации о созданных резервах в отношении объектов имущества, а также других активов (требований), заключенных договоров с заемщиками и иными контрагентами, формирование резервов по которым производится на индивидуальной основе и по портфелям однородных ссуд (требований).

Если в портфель однородных ссуд (требований) включены ссуды (требования), отражаемые на разных балансовых счетах первого порядка, по каждому балансовому счету первого порядка следует открывать лицевой счет (лицевые счета) для отражения величины резерва, сформированного под однородные ссуды (требования) соответствующего портфеля. Кредитная организация вправе на основе утвержденных в учетной политике критериев существенности открывать лицевой счет (лицевые счета) по балансовому счету (балансовым счетам) первого порядка, на котором (которых) числится существенный объем (объемы) однородных ссуд (требований), включенных в соответствующий портфель.

В Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях выделены счета "Резервы - оценочные обязательства некредитного характера" для учета движения (формирования (доначисления), восстановления (уменьшения) резервов, созданных в связи с существующими у кредитной организации на ежемесячную отчетную дату оценочными обязательствами некредитного характера.

1.16. В Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях использован счет "Денежные средства в пути" для учета средств, отправленных в другие кредитные организации или филиалы кредитной организации и еще не принятых (не зачисленных в кассу) получателем.

1.17. Счета в иностранной валюте открываются на любых счетах Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, где могут учитываться операции в иностранной валюте. При этом учет операций в иностранной валюте ведется на тех же счетах второго порядка, на которых учитываются операции в рублях, с открытием отдельных лицевых счетов в соответствующих валютах.

Совершение операций по счетам в иностранной валюте производится с соблюдением валютного законодательства Российской Федерации.

В номер лицевого счета, открываемого для учета операций в иностранной валюте, включается трехзначный код соответствующей иностранной валюты в соответствии с Общероссийским классификатором валют.

Счета аналитического учета могут вестись только в иностранной валюте либо в иностранной валюте и в рублях. Синтетический учет ведется только в рублях.

Пересчет данных аналитического учета в иностранной валюте в рубли (переоценка средств в иностранной валюте) осуществляется путем умножения суммы иностранной валюты на установленный Центральным банком Российской Федерации официальный курс иностранной валюты по отношению к рублю (далее - официальный курс).

Переоценка средств в иностранной валюте осуществляется в начале операционного дня до отражения операций по счету (счетам). Переоценке подлежит входящий остаток на начало дня, за исключением сумм полученных и выданных авансов и предварительной оплаты за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги, учитываемых на балансовых счетах по учету расчетов с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям.

(см. текст в предыдущей редакции)

При ведении счетов только в иностранной валюте итог остатков по всем лицевым счетам в иностранных валютах соответствующего балансового счета второго порядка должен отражаться в регистрах бухгалтерского учета и в типовых формах аналитического и синтетического учета в рублях по официальному курсу. Эти данные должны использоваться для сверки аналитического учета с синтетическим.

(в ред. Указания Банка России от 04.09.2013 N 3053-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

Все совершаемые кредитными организациями банковские операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном бухгалтерском балансе только в рублях. Для дополнительного контроля и анализа операций в иностранной валюте кредитным организациям разрешается разрабатывать специальные программы и учетные регистры.

В Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях выделены специальные счета для учета операций с нерезидентами Российской Федерации. Если в названии счета нет слова "нерезидент", счет применяется для отражения операций резидентов. Понятия "резидент", "нерезидент" применяются в значении, установленном валютным законодательством Российской Федерации.

1.18. В номер лицевого счета, открываемого для учета операций в драгоценных металлах, включается трехзначный код соответствующего драгоценного металла в соответствии с Классификатором валют по межправительственным соглашениям, используемых в банковской системе Российской Федерации (Классификатор клиринговых валют).

Счета аналитического учета по операциям с драгоценными металлами могут вестись только в учетных единицах чистой (для золота) или лигатурной (для серебра, платины и палладия) массы металла (далее - учетная единица массы) либо в учетных единицах массы и в рублях. Синтетический учет ведется только в рублях.

При ведении счетов только в учетных единицах массы итог остатков по всем лицевым счетам в драгоценных металлах соответствующего балансового счета второго порядка должен отражаться в регистрах бухгалтерского учета и в типовых формах аналитического и синтетического учета в рублях по действующим учетным ценам Центрального банка Российской Федерации на драгоценные металлы (далее - учетная цена на драгоценные металлы). Эти данные должны использоваться для сверки аналитического учета с синтетическим.

(в ред. Указания Банка России от 04.09.2013 N 3053-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

Активы и обязательства кредитных организаций в драгоценных металлах (за исключением драгоценных металлов в виде монет и памятных медалей), а также остатки по внебалансовым счетам отражаются в балансе кредитной организации исходя из учетных цен на аффинированные драгоценные металлы (золото, серебро, платину, палладий).

Пересчет данных аналитического учета в учетных единицах массы в рубли (переоценка драгоценных металлов) осуществляется путем умножения массы драгоценного металла на учетную цену соответствующего аффинированного драгоценного металла.

Переоценка драгоценных металлов осуществляется в начале операционного дня до отражения операций по счету (счетам). Переоценке подлежит входящий остаток на начало дня.

Ежедневный баланс за 31 декабря составляется исходя из учетных цен на соответствующий аффинированный драгоценный металл, действующих на 31 декабря.

(в ред. Указания Банка России от 08.07.2016 N 4065-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

1.19. В разделе "Операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами" выделены группы счетов по видам операций: вложения в долговые обязательства (кроме векселей), вложения в долевые ценные бумаги, учтенные векселя, выпущенные кредитными организациями ценные бумаги, производные финансовые инструменты.

Счета первого порядка открыты по вложениям кредитных организаций в ценные бумаги в зависимости от цели приобретения, по учтенным векселям по группам субъектов, авалировавших векселя (при отсутствии аваля - выдавших вексель), по выпущенным кредитными организациями ценным бумагам по видам ценных бумаг.

Вложения в ценные бумаги на счетах второго порядка разделены по группам субъектов - эмитентов ценных бумаг.

Учтенные векселя, а также выпущенные кредитными организациями ценные бумаги разделены по срокам их погашения.

Абзац утратил силу с 1 января 2014 года. - Указание Банка России от 04.09.2013 N 3053-У.

(см. текст в предыдущей редакции)

Учет операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами ведется в соответствии с настоящими Правилами и нормативными актами Банка России, регулирующими данные вопросы.

1.20. В активе и пассиве баланса выделены счета, где это требуется, по срокам:

по балансовым счетам:

до востребования;

на срок до 30 дней;

на срок от 31 до 90 дней;

на срок от 91 до 180 дней;

на срок от 181 дня до 1 года;

на срок свыше 1 года до 3 лет;

на срок свыше 3 лет;

по межбанковским кредитам и ряду депозитных операций дополнительно предусмотрены сроки на один день и до 7 дней;

по счетам по учету требований и обязательств по производным финансовым инструментам главы Г "Счета по учету требований и обязательств по производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)":

(в ред. Указания Банка России от 06.11.2013 N 3107-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

со сроком исполнения на следующий день;

со сроком исполнения от 2 до 7 дней;

со сроком исполнения от 8 до 30 дней;

со сроком исполнения от 31 до 90 дней;

Начиная с 1995 г. хозяйствующие субъекты, в том числе кредитные организации, формируют свою учетную политику в целях обеспечения методического, технического и организационного единства учетного процесса в течение отчетного периода.

К понятию учетной политики

В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» (п. 3 ст. 5) организация самостоятельно формирует свою учетную политику исходя из структуры, отрасли и особенностей деятельности, руководствуясь законодательством РФ, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет.

Учетная политика в широком смысле слова - это методика (порядок) ведения оперативного и бухгалтерского учета для целей: планирования и в целом управления

(учетное обеспечение процесса принятия управленческих решений на разных уровнях); адекватной оценки активов, обязательств, затрат и финансовых результатов, в том числе при составлении сводной финансовой отчетности; налогового планирования.

Под учетной политикой в узком смысле слова понимается установленный в законодательстве набор допустимых альтернатив для отражения в бухгалтерском учете операций, активов и обязательств, затрат и финансовых результатов. При этом в финансовом и налоговом законодательстве устанавливается перечень операций, в отношении которых разрабатывается и применяется учетная политика, а также сами альтернативные способы отражения в учете отдельных операций.

В целом можно считать, что учетная политика - это совокупность принципов, правил (их вариантов) и технологий (способов, методов) разумной организации и ведения бухгалтерского учета в банке (иной организации, на предприятии) с целью формирования максимально оперативной, полной, объективной и достоверной финансовой и управленческой информации. Иными словами, под учетной политикой непосредственно понимается принятая в данной организации совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов ее экономической деятельности. Конкретно к таким способам относятся методы группировки и оценки указанных фактов, системы учетных регистров, способы применения счетов бухгалтерского учета, приемы инвентаризации, обработки информации, организации документооборота и иные соответствующие способы, методы и приемы.

Организация самостоятельно формирует свою учетную политику. Применительно к банку в учетной политике должны быть определены возможные варианты учета тех операций, в отношении которых альтернативнее решения предусмотрены в официальных нормативных документах, регулирующих бухгалтерский учет в кредитных организациях. При этом она не должна дублировать положения ни его кредитной, инвестиционной и прочих политик, ни правил учета операций в той их части, которая жестко определена в нормативных документах. Лишь в ряде случаев банкам дается возможность самостоятельно определять некоторые элементы бухгалтерского и налогового учета, и именно эти элементы и следует отразить в учетной политике.

Как это лучше сделать? Главная трудность здесь - отсутствие стандарта «Учетная политика кредитных организаций». С учетом этого банки в качестве методического подспорья при разработке своей учетной политики могут пользоваться Положением по бухгалтерскому учету Минфина РФ «Учетная политика организации» (утверждено приказом министра от 9 декабря 1998 г. № 60н, в ред. приказа от 30 декабря 1999 г. № 107н). Хотя в самом этом документе (п. 1) указано, что для кредитных организаций он не обязателен, тем не менее его нормы могут быть применены по крайней мере для той части банковских операций, учет которых не урегулирован в нормативных актах Банка России.

Разработчики учетной политики банка должны ясно понимать цели своей работы. Такими целями можно считать конкретизацию порядка использования способов ведения учета, допускаемых в нормативных актах, придание нормативного статуса

самостоятельно разработанным способам ведения учета, установление механизмов реализации способов учета в соответствии со структурой и спецификой деятельности банка.

Таким образом, банк разрабатывает и утверждает свою учетную политику, основываясь на утвержденных Центробанком Плане счетов и Правилах учета, других его нормативных актах, а также на нормативных документах Минфина и, возможно, иных государственных органов. Согласно п. 1.3 части I Правил учета такая политика должна включать в себя: рабочий план счетов бухгалтерского учета в банке, его филиалах; формы первичных учетных документов, применяемых для оформления операций, включая формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, не предусмотренные Госкомстатом РФ в числе типовых форм первичных учетных документов; порядок расчетов (платежей) с филиалами (иными подразделениями); порядок проведения отдельных учетных операций, не противоречащих законодательству и нормативным актам ЦБ; порядок инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств; порядок и случаи изменения стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (переоценка, модернизация, реконструкция и т.д.); лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе основных средств; способы начисления амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов; порядок отнесения на расходы стоимости материальных запасов; правила документооборота и технология обработки учетной информации; порядок контроля за внутрибанковскими операциями; порядок и периодичность печатания документов учета; другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Однако определенный Банком России перечень разделов учетной политики не является (и не может быть) закрытым. С учетом этого в ней есть смысл и необходимость определить и закрепить также: 1) допущения, выбранные банком при формировании учетной политики; 2) организацию рабочего дня бухгалтерских работников; 3) порядок ведения налогового и управленческого учета; 4) порядок хранения документов и баз данных; 5) момент признания доходов и расходов банка; 6) периодичность и порядок формирования и использования финансовых результатов деятельности; 7) периодичность и порядок создания и использования резервов и фондов; 8) периодичность расчетов по налогу на прибыль; 9) вариант расчетов по налогу на добавленную стоимость; 10) периодичность получения доходов от передачи имущества в доверительное управление, текущую аренду, лизинг; 11) периодичность списания доходов и расходов будущих периодов на доходы и расходы отчетного периода; 12) деление средств труда на основные средства и малоценные предметы; 13) отдельные элементы учета: кредитных операций, влияющих, на финансовые результаты; операций с ценными бумагами, влияющих на финансовые результаты; участия банка в уставных капиталах других организаций; операций с иностранными валютами; материальных ценностей и нематериальных активов; операций доверительного управления, периодичности распределения прибыли и перечисления ее учредителям доверительного управления; 14) порядок приобретения нематериальных активов, оборудования для лизинга; 15) периодичность распределения прибыли банка.

В любом случае учетная политика банка должна отвечать требованиям: полноты отражения в учете всех фактов хозяйственной деятельности; осмотрительности (осторожности); приоритета содержания перед формой; непротиворечивости; рациональности и экономичности ведения учета.

О налоговой политике банка

Особенность учетной политики в современных условиях - необходимость разработки наряду с учетной политикой для целей собственно бухгалтерского учета также и специальной учетной политики для целей расчетов по налогам (и иным обязательным платежам).

В недалеком прошлом все данные, необходимые для правильного исчисления налогов, подлежащих уплате в бюджеты, формировались в составе бухгалтерского учета и могли непосредственно использоваться как при расчете налогов, так и при составлении налоговых деклараций. Сейчас бухгалтерский учет и налоговый учет - это самостоятельные учетные системы, преследующие разные цели и имеющие разные законодательные базы.

Законодательство РФ о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса РФ (НК РФ) и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах (п. 1 ст. 1 НК РФ). Есть также законодательство субъектов РФ о налогах и сборах, состоящее из региональных законов и иных нормативных актов о налогах и сборах, принятых в соответствии с НК РФ (п. 4 ст. 1 НК РФ).

Налоговый учет предназначен для накопления и обработки информации, необходимой для исчисления и уплаты предприятиями и организациями распространяющихся на них налогов (иных обязательных платежей) и для контроля за своевременным исполнением ими обязанности вносить соответствующие суммы в бюджеты.

В соответствии с НК РФ (п. 1 ст. 23) основные задачи налогового учета следующие:

Учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена в законодательстве о налогах и сборах;

Представление в налоговый орган по месту учета деклараций по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена в законодательстве о налогах и сборах.

Объектами налогового учета могут быть (п. 1 ст. 38 НК РФ): операции реализации товаров (работ, услуг); имущество, прибыль, доход; стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг); иные объекты, имеющие стоимостную, количественную или физическую характеристики, если с наличием таких объектов у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности платить налог. При этом каждый налог имеет самостоятельный объект обложения.

Начиная с 2001 г. в налоговое законодательство вводится норма о необходимости формирования предприятиями и организациями своей учетной политики для целей налогообложения. Сама эта норма стала применяться с 2002 г.

Согласно ст. 313 НК РФ (гл. 25 «Налог на прибыль организаций») налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным в НК РФ.

Положения указанной главы Налогового кодекса допускают значительные расхождения порядков группировки и учета хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете. Так, налоговый учет в организаций может быть построен по двум схемам: в первом случае регистры налогового учета формируются на основании данных первичных документов независимо от бухгалтерского учета, во втором - на основании данных регистров бухгалтерского учета и их корректировки. Выбор той или иной схемы налогового учета является элементом учетной политики организации. Организация должна самостоятельно разработать регистры налогового учета.

В приказе об учетной политике для целей расчетов по налогам (и иным обязательным платежам) должны быть отражены следующие вопросы (с соответствующим обоснованием): 1) выбранные организацией способы формирования налоговой базы по различным налогам; 2) схемы ведения налогового учета; 3) формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных; 4) порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения, и т.д.

Выбирая вариант формирования налоговой базы, организация должна четко определить, к какому налогу конкретно относится тот или иной способ учета. При этом данные налогового учета должны отражать: 1) порядок формирования суммы доходов и расходов; 2) порядок определения доли расходов, учитываемых для целей расчетов по налогам в текущем налоговом (отчетном) периоде; 3) остатки расходов (убытка), подлежащие отнесению на расходы в следующих налоговых периодах; 4) порядок формирования резервов; 5) сумму задолженности по расчетам с бюджетом и др.

При выборе учетной политики необходимо предусмотреть возможность максимального совмещения бухгалтерского и налогового учета. Их совмещение возможно, в частности, по следующим направлениям: учет расходов на ремонт основных средств; учет расходов на НИОКР; оценка остатков незавершенного производства; способы группировки учета затрат.

Учетная политика банка для целей бухгалтерского учета

Организационно-технический аспект

При формировании учетной политики применительно к конкретному направлению бухгалтерского учета выбирается один из нескольких допустимых его вариантов. Если в законах и иных нормативных актах такие варианты не установлены, то банк, формируя свою учетную политику, самостоятельно разрабатывает соответствующий вариант исходя из Правил учета. Сказанное относится к формированию рабочего плана счетов, выбору форм первичных учетных документов, к порядку инвентаризации имущества, документооборота, технологии обработки учетной информации, внутрибанковскому контролю за операциями, порядку и периодичности печатания учетных документов.

В рабочем плане счетов отражается перечень счетов 2-го порядка, применяемых в данном банке (балансовых и внебалансовых счетов, счетов для учета срочных операций, счетов депо, счетов доверительного управления). Если банк проводит операции, не отраженные в типовом Плане счетов, то он вправе открывать счета 2-го порядка в соответствующих главах и разделах Плана счетов исходя из экономического содержания таких операций (с обоснованием необходимости введения дополнительных счетов). Наряду с этим утверждается и порядок открытия и закрытия лицевых счетов с учетом того, что некоторые из них могут обнуляться, но не закрываться.

Первичные учетные документы согласно совместному постановлению Минфина РФ от 18 июня 1998 г. № 27н и Госкомстата РФ от 29 мая 1998 г. № 57-а принимаются к учету в том случае, если они составлены по унифицированным формам. Первичные документы, для которых в альбомах Госкомстата РФ не предусмотрены типовые формы, утверждает руководитель банка.

Составной частью учетной политики банка является порядок и сроки проведения инвентаризации имущества и обязательств, определяемые в соответствии с Методическими указаниями Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49 и Правилами учета. Оптимальным считается проведение инвентаризации перед составлением годовой отчетности: имущества - по состоянию на 1 октября, а финансовых обязательств, денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженности - на 31 декабря отчетного года. При передаче имущества в аренду, его выкупе или продаже, обнаружении факта хищения или порчи имущества, смене материально ответственных лиц и в других необходимых случаях необходима частичная инвентаризация.

Правила документооборота и технология обработки учетной информации. Под документооборотом понимается осуществляемое по определенным правилам движение документов в организации с момента их создания или получения до завершения исполнения или отправки. Правила документооборота утверждает руководитель банка.

Согласно п. 1.5 части III Правил учета все документы, поступающие в банк в операционное время, в том числе из филиалов, подлежат отражению на его счетах в тот же день. Порядок приема документов после операционного времени определяет сам банк (такой порядок оговаривается в договорах с клиентами).

Технология обработки информации зависит от применяемых средств автоматизации банковских технологий и соответствующих программных продуктов. Как правило, используется программа «Операционный день банка» в рублевом и мультивалют-

ном режимах. Некоторые крупные банки сами разрабатывают собственные бухгалтерские программы либо привлекают к их разработке специализированные фирмы.

Порядок внутрибанковского контроля, который ведут специальные работники бухгалтерии банка, определен в разделе 3 части III Правил учета.

Организацию контроля и повседневное наблюдение за его осуществлением на всех участках бухгалтерской и кассовой работы обеспечивает главный бухгалтер. Руководитель банка наряду с общим наблюдением за состоянием бухгалтерской работы проверяет своевременность составления баланса и отчетности, периодически контролирует своевременность и полноту зачисления средств на счета клиентов, качество обработки расчетных и кассовых документов. Он также обеспечивает контроль за надлежащим хранением и использованием печатей, штампов и бланков организации.

Контроль ведется при открытии счетов, приеме документов к исполнению, на всех этапах обработки учетной информации, совершения операций и отражения их в бухгалтерском учете. Контроль направлен на обеспечение сохранности средств и ценностей, соблюдение клиентами требований к оформлению документов, своевременное исполнение распоряжений клиентов о перечислении (выдаче) средств, перечисление и зачисление средств в точном соответствии с реквизитами, указанными в расчетных документах.

В своей учетной политике банк определяет методы и технические средства такого контроля, который проводится путем визуальной проверки документов, оформленных на бумаге (бланках), программным путем, а также с применением кодов, паролей и иных средств. Обязательная часть указанного контроля - постоянный последующий контроль (контроль правильности учета и оформления проведенных операций надлежащими документами), который предполагает проставление на документах дополнительной подписи контролирующим работником.

Главный бухгалтер, его заместители, начальники отделов и работники служб последующего контроля систематически проводят последующие 4 проверки бухгалтерской и кассовой работы. При этом в учетной политике банка определяются методы и приемы проведения таких проверок и порядок оформления их результатов. Внешний по отношению к бухгалтерии банка контроль должна вести служба внутреннего контроля банка.

Важен и такой элемент учетной политики банка, как порядок и периодичность печатания документов аналитического и синтетического учета. В этой связи определяются перечень документов, подлежащих обязательному распечатыванию, и периодичность их вывода, а также перечень документов, выдаваемых на печать по мере необходимости. При этом ежедневно печатаются баланс, лицевые счета, по которым были проведены операции, а также выписки из клиентских счетов.

Методический аспект

С точки зрения методики учетная политика банка должна содержать внутренние (рабочие) положения об учете проводимых им банковских и хозяйственных операций. В данном аспекте ряд вопросов банковского бухгалтерского учета можно считать недостаточно разработанными. Здесь целесообразно остановиться на наиболее важных моментах учетной политики банков, влияющих на их финансовые результаты л налогооблагаемую базу.

1. Выбор периодичности формирования финансовых результатов. Правила учета допускают выведение результатов работы по решению самого банка, но не реже 1 раза в квартал. Таким образом, решение о периодичности формирования финансовых результатов (ежемесячно или ежеквартально) необходимо принимать исходя из финансового состояния банка, а также во взаимосвязи с периодичностью налоговых платежей и с другими факторами функционирования банка.

2. Периодичность получения доходов от имущества, отданного в доверительное управление, аренду, лизинг, должна быть согласована с периодичностью уплаты в бюджет налога на прибыль.

3. Периодичность списания доходов и расходов будущих периодов на доходы и расходы отчетного периода (ежемесячно или ежеквартально) также зависит от выбранного варианта платежей налога на прибыль. Имеются в виду доходы и расходы, полученные или уплаченные, но относящиеся к будущим периодам (арендная плата, полученная авансом, подписка на периодические издания, оплаченная авансом, другие аналогичные расходы).

4. Методика учета кредитных операций. Проценты, уплаченные банком за привлеченные средства, включаются в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, в пределах ставки ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза при оформлении долгового обязательства в рублях и на 15% - по кредитам в иностранной валюте. Сумма уплаченных процентов, превышающая этот норматив, должна учитываться отдельно, для чего в рабочую схему счетов аналитического учета доходов и расходов вводится отдельный счет.

В учетной политике банка должны быть определены также следующие элементы:

По пассивным операциям: момент отнесения процентов за пользование кредитами на расходы банка; оформление и учет кредитов, выдаваемых в форме овердрафта; порядок учета открытых кредитных линий;

По активным операциям: момент включения процентов за выданные кредиты в доходы банка; порядок формирования, корректировки и использования резерва на возможные потери от кредитной деятельности.

5. Методика учета операций с ценными бумагами. Выбор учетной политики в отношении данных операций - задача сложная, так как соответствующая нормативная база является недостаточно четкой. Здесь следует руководствоваться Правилами учета (в том числе названным ранее приложением 11), Положением ЦБ «О порядке ведения бухгалтерского учета сделок покупки-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг» от 21 марта 1997 г. № 55 и другими документами.

Учетная политика банка должна содержать элементы методики в отношении пассивных (эмиссионных) и активных (инвестиционных) операций банка с ценными бумагами. При этом должны быть отражены следующие вопросы.

В части пассивных {эмиссионных) операций должен быть предусмотрен порядок учета: операций, связанных с формированием и изменением УК банка; оплаты УК иностранной валютой; уменьшения УК; выпуска банком собственных ценных бумаг (векселей, облигаций); создания резервов под обесценение ценных бумаг.

В части активных {инвестиционных) операций - порядок учета: вложений в ценные бумаги других эмитентов; выкупа собственных ценных бумаг.

Следует также выбрать метод (методы) оценки ценных бумаг при их выбытии. Выбор того или иного метода влияет на финансовые результаты деятельности банка.

6. Методика учета операций участия банков в уставных капиталах других организаций.

7. Методика учета операций с иностранной валютой.

8. Определение отдельных элементов учета материальных ценностей и нематериальных активов. Учетная политика в этой части должна определять методы оценки видов имущества и обязательств. Так, необходимо определить порядок учета: приобретения основных средств за плату; поступления основных средств в счет вклада в УК; получения материальных ценностей безвозмездно; нематериальных активов, хозяйственных материалов и малоценных предметов.

В учетной политике должны быть также закреплены: порядок начисления сумм амортизации; объекты основных средств, стоимость которых не погашается в процессе их эксплуатации; порядок учета расходов на ремонт основных средств.

9. Периодичность распределения прибыли, порядок создания и использования фондов банка. Все это также должно найти отражение в учетной политике банка.

При осуществлении бухгалтерского учета каждая кредитная организации опирается на Положение об учетной политике.

Учетная политика предполагает целостность ведения бухгалтерского учета и охватывает его основные составляющие элементы: организационный, технический, методологический, налоговый.

Организационный аспект определяет структуру и место бухгалтерской службы в системе управления банком. Технический аспект - это способ работы банка с документацией и информацией. Методологический аспект устанавливает способы оценки имущества, обязательств и других объектов учета. Налоговый аспект позволяет систематизировать данные бухгалтерского учета для правильного исчисления налогооблагаемой базы банка и конкретизировать варианты расчетов с бюджетом по налогам и сборам, по которым предусмотрен выбор альтернативного решения в рамках действующего законодательства.

Учетная политика должна обеспечить выполнение следующих требований:

1. Полноту отражения всех фактов банковской деятельности в бухгалтерском

2.Своевременность отражения.

3. Осмотрительность, выражающуюся в большей готовности к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, а также в недопущении создания скрытых резервов.

4. Приоритет экономического содержания и условий хозяйственной деятельности над юридической формой.

5. Непротиворечивость (соответствие) данных аналитического и синтетического учета.

6. Рациональность ведения бухгалтерского учета исходя из размеров банка и условий хозяйственной деятельности.

Учетная политика формируется под руководством главного бухгалтера и утверждается руководителем кредитной организации.

В Положении об учетной политике должны быть раскрыты следующие вопросы: рабочий план счетов бухгалтерского учета в кредитной организации и ее подразделениях, основанный на утвержденном Банком России плане счетов бухгалтерского учета;

· формы первичных учетных документов, применяемых для оформления операций, включая формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, по которым в альбомах Госкомстата России не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов;

· порядок расчетов со своими филиалами (структурными подразделениями);

· порядок проведения отдельных учетных операций, не противоречащих законодательству РФ и нормативным актам Банка России;

· порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

· порядок и случаи изменения стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (переоценка, модернизация, реконструкция и т. д.);

· лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе основных средств;

· способы начисления амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов;

· порядок отнесения на расходы банка стоимости материальных запасов;

· правила документооборота и технология обработки учетной информации;

· порядок контроля за совершаемыми внутрибанковскими операциями;

· порядок и периодичность вывода на печать документов аналитического и синтетического учета;

· другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Способы ведения бухгалтерского учета, выбранные при формировании учетной политики, применяются с первого января, следующим за годом утверждения положения об учетной политике.

Раскрытие учетной политики производится в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за год. Особое внимание уделяется аспектам учетной политики, которые могут оказать существенное влияние на оценку отчетности заинтересованными пользователями.

Учетная политика регламентирует методы и приемы постановки и ведения бухгалтерского учета в банке. Основные методы объединены в четыре группы:

· первичное наблюдение (документация и инвентаризация);

· стоимостное измерение (оценка и калькуляция);

· текущая группировка (счета и двойная запись);

· итоговое обобщение (баланс и отчетность).

Документация определяется как способ отражения влияния фактов банковской деятельности на состояние объектов бухгалтерского учета.

Документ - это зафиксированная на материальном носителе информация с реквизитами, позволяющими ее идентифицировать. Документ дает начало движению учетной информации, обеспечивает сплошное и непрерывное отражение уставной деятельности банка. Первоочередными требованиями к документам является их правильное оформление, своевременность и полнота заполнения, представление на проверку и обработку.

Документы подразделяются на первичные расчетно-денежные документы; документы аналитического и синтетического учета.

Достоверность учетной информации обеспечивается проведением инвентаризации, основной задачей которой является выявление фактического состояния материальных ценностей, денежных средств, финансовых требований и обязательств. Порядок проведения инвентаризации (количество в год, даты проведения, перечень объектов) определяется руководителем банка. В ряде случаев проведение инвентаризации является обязательным, например перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально ответственных лиц, при передаче имущества в аренду, при реорганизации или ликвидации банка, а также в ряде других случаев. В зависимости от количества проверяемых объектов различают полную, частичную или выборочную инвентаризации. По периодичности проведения - текущую и постоянную.

Особенностью бухгалтерского учета является то, что это стоимостной учет, при котором все объекты бухгалтерского учета подлежат оценке в денежном выражении. Существует несколько видов стоимостных оценок объектов бухгалтерского учета: первоначальная, восстановительная, текущая рыночная, остаточная и т. д.

В соответствии с действующим законодательством определен следующий порядок оценки активов и пассивов. Активы принимаются к учету по их первоначальной стоимости. В дальнейшем в соответствии с законодательством активы переоцениваются по текущей (справедливой) стоимости либо путем создания резервов на возможные потери. Обязательства отражаются в учете в соответствии с условиями договора в целях обеспечения контроля за полнотой и своевременностью их исполнения. В случаях, установленных законодательством, обязательства также переоцениваются по текущей (справедливой) стоимости.

Текущая группировка объектов бухгалтерского учета осуществляется с помощью счетов и двойной записи. На каждый вид средств и их источников открывается отдельный счет. В соответствии с правилом двойной записи сумма каждой банковской операции должна быть отражена на счетах дважды: по дебету одного счета и по кредиту другого. Двойная запись имеет важное значение, так как обеспечивает взаимосвязанное отражение в учете уставной деятельности банка и выполняет контрольные функции за соблюдением равенства итогов оборотов по счетам.

Информация на активных и пассивных счетах по степени ее обобщения и способу группировки подразделяется на синтетическую и аналитическую. Счета синтетического учета применяются для отражения состава и движения средств банка, а также их источников в обобщенном виде и только в денежном выражении. Каждый синтетический счет детализируется относящимися к нему аналитическими счетами, которые в совокупности образуют единую информационную систему. По окончании отчетного периода на основании обобщенных данных синтетического учета о состоянии активов, капиталов и обязательств банка заполняются все формы бухгалтерской отчетности, в том числе и баланс.

Также по теме

Общий анализ мочи: норма и расшифровка результатов

Как лечить заеды и трещины в уголках губ в домашних условиях?

Как обесценение и переоценка активов по IFRS и GAAP влияют на финансовые показатели и отчетность?

Тамбовский государственный университет Приемная комиссия тгу им державина часы работы

Направление и трактовка в философии